Вопрос: Об уменьшении налоговой базы по налогу на имущество организаций на суммы капитальных вложений в арендованные портовые гидротехнические сооружения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 06.03.2019 по вопросу о возможности применения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении произведенных капитальных вложений в арендованные портовые гидротехнические сооружения и сообщает.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) до 1 января 2019 года объектами налогообложения для российских организаций признавалось движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
На основании Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указанное движимое имущество исключено из объекта обложения налогом на имущество организаций с 1 января 2019 года.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Исходя из ПБУ 6/01 произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия. Под выбытием указанных капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы).
Пунктом 6 статьи 376 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.
Положения пункта 6 статьи 376 Кодекса применяются до 1 января 2025 года и не применяются в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.
Поэтому в отношении законченных после 1 января 2010 года капитальных вложений на реконструкцию и (или) модернизацию арендованных портовых гидротехнических сооружений, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, арендатор вправе применить налоговую преференцию, установленную пунктом 6 статьи 376 Кодекса, до их выбытия в указанном выше порядке.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
21.03.2019