Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на благотворительную деятельность; о ставках и льготах по налогам на имущество физлиц и организаций и земельному налогу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по предложению о стимулировании благотворительной деятельности организаций сообщает.
В части налога на прибыль
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что благотворительным пожертвованием признается, в частности, бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
Возможность учета пожертвований в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, фактически будет означать осуществление организацией соответствующих расходов, в том числе и за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено, прежде всего, на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды.
В отношении налога на имущество и земельного налога
Согласно статье 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество организаций относится к региональным налогам, а земельный налог и налог на имущество физических лиц, в соответствии со статьей 15 Кодекса, являются местными налогами.
Данные налоги являются одними из основных источников формирования соответственно региональных и местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступают.
На основании статьи 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении этого налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
На основании статей 387 и 399 Кодекса земельный налог и налог на имущество физических лиц (далее - местные налоги) устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом. Согласно пункту 2 статьи 394 и пункту 5 статьи 406 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок по местным налогам.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса и пунктом 2 статьи 399 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы по местным налогам, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, вопросы, связанные со снижением налоговой нагрузки для отдельных категорий налогоплательщиков при взимании налога на имущество организаций и земельного налога, должны решаться не на федеральном, а на региональном и местном уровнях соответственно законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.03.2019