Вопрос: ООО (далее - Общество) непрерывно более пяти лет принадлежат на праве собственности привилегированные бездокументарные акции российской организации (далее - эмитент), не проходившие процедуру листинга и не включенные в котировальный список.
Общество приняло решение реализовать указанные необращающиеся акции.
Вправе ли Общество применить к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по доходам от операций по реализации указанных акций, ставку 0 процентов, предусмотренную п. 4.1 ст. 284 НК РФ, принимая во внимание, что эмитентом наряду с указанными необращающимися акциями, выпущены акции других выпусков, признаваемые обращающимися в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ и обращающиеся на бирже?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 19.02.2019 и сообщает следующее.
Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) акцией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.
Под эмиссионной ценной бумагой понимается любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом N 39-ФЗ формы и порядка (статья 28 Закона N 39-ФЗ); размещается выпусками; имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Все акции общества являются бездокументарными. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость привилегированных акций одного типа и объем предоставляемых ими прав должны быть одинаковыми.
Таким образом, уставный капитал акционерного общества может состоять из акций разного типа, обладающих разным объемом предоставляемых ими прав.
При реализации акций согласно пункту 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
При этом указанная ставка по налогу на прибыль применяется налогоплательщиком при соблюдении в отношении указанных акций одного из перечисленных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ условий, в частности, если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями.
Из указанных положений следует, что в случае реализации бездокументарных акций российской организации, являющихся необращающимися в течение всего срока владения такими акциями, налогоплательщик вправе применить ставку налога на прибыль в размере 0 процентов в отношении полученных доходов при соблюдении условий, установленных пунктом 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.2 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.03.2019