Вопрос: Банком осуществляются выплаты процентного дохода в пользу иностранного банка.
Понятие "иностранный банк" применительно к нормам НК РФ означает банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован. При этом иностранный банк, в пользу которого банком осуществляются выплаты процентного дохода, согласно регистрационным документам, имеющимся у банка (выписка из государственного реестра юридических лиц Приднестровской Молдавской Республики - далее ПМР), является кредитной организацией, признаваемой в качестве таковой по законодательству ПМР. Также данный банк не зарегистрирован в качестве кредитной организации в Республике Молдова, что также подтверждается информацией с официального сайта Национального банка Молдовы .
--------------------------------
<1> Информация с официального сайта Национального банка Молдовы (https://www.bnm.md/ru/content/licenzirovannye-banki-respubliki-moldova).
В свою очередь, согласно данным из общедоступного информационного источника (SWIFT) постоянным местонахождением указанного иностранного банка является Республика Молдова, г. Тирасполь. При этом сам свифт-код указанного иностранного банка отображается в общедоступном информационном источнике неактивным и банк предполагает, что в данном случае он не является используемым.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Учитывая изложенное, достаточно ли наличия указанного подтверждения из общедоступного информационного источника (SWIFT) о том, что указанный иностранный банк имеет постоянное местонахождение в Молдавской Республике, и подтверждения о фактическом праве на получение дохода для применения условий Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.1996 (применения льготной ставки налога) для целей налогообложения при выплате процентных доходов в пользу указанного иностранного банка?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 15.01.2019 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
В соответствии с пунктом 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
В случае если информация об иностранном банке, расположенном в Приднестровской Молдавской Республике, содержится в справочниках "The banker's Almanac" и международном каталоге "International bank identifier code", это свидетельствует о соблюдении требований подпункта 4 пункта 2 статьи 312 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что между Российской Федерацией и Республикой Молдова действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.1996 (далее - Соглашение).
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 3 Соглашения термины "одно Договаривающееся Государство" и "другое Договаривающееся Государство" означают в зависимости от контекста Российскую Федерацию или Республику Молдова, в связи с чем сфера действия Соглашения распространяется на территорию Приднестровской Молдавской Республики, являющейся частью Республики Молдова.
Таким образом, при представлении документов, подтверждающих, что иностранный банк, постоянным местонахождением которого является Приднестровская Молдавская Республика, имеет фактическое право на получение дохода, налогообложение указанного дохода осуществляется в соответствии с условиями Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
15.03.2019