Вопрос: Приказом Минфина России от 13.06.2012 N 77н "Об утверждении формы расчета финансового результата инвестиционного товарищества" утверждена форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества (далее - Расчет). Правила заполнения указанной формы законодательно не закреплены.
Согласно п. п. 6 и 7 ст. 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и на выплату вознаграждения участникам инвестиционного товарищества уменьшают доходы по операциям, указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.
В разд. 3 Расчета управляющий товарищ отражает расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех товарищей на ведение общих дел и выплату вознаграждения. В разд. 1 и 2 Расчета указанные расходы отражаются пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.
В налоговом периоде, в котором заключен договор инвестиционного товарищества, не получен доход по операциям, указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ, но управляющим товарищем были произведены расходы на ведение общих дел товарищей. Доходы были получены в последующих налоговых периодах.
Если управляющий товарищ в налоговом периоде произвел расходы на ведение общих дел, но не получил доход по операциям, указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ, следует ли:
- заполнять разд. 3 Расчета на сумму произведенных расходов на ведение общих дел, или управляющему товарищу необходимо накапливать убытки в регистрах налогового учета и включать их в разд. 1, 2 и 3 Расчета, когда доход будет получен;
- или управляющий товарищ не должен включать указанные расходы в разд. 1 и 2 Расчета в периоде, когда доход будет получен и товарищи самостоятельно должны распределить такие расходы прошлых лет в периоде, когда управляющий товарищ отчитается о полученных доходах?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 11.01.2019 о порядке заполнения формы расчета финансового результата инвестиционного товарищества и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 24.1 Налогового кодекса Российской Федерации управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества.
Расчет финансового результата инвестиционного товарищества представляется в налоговый орган в сроки, установленные Кодексом для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций.
Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждена приказом Минфина России от 13.06.2012 N 77н, который состоит из трех разделов:
- Раздел 1. Расчет финансового результата по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;
- Раздел 2. Расчет финансового результата по операциям с долями участия в уставном капитале организаций и прочим операциям, а также доходы, полученные в виде дивидендов;
- Раздел 3. Расчет распределения расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей в соответствии с установленной договором инвестиционного товарищества долей каждого участника в прибыли инвестиционного товарищества.
В Разделе 3 расчета финансового результата инвестиционного товарищества отражается общая сумма расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, а также суммы таких расходов, приходящиеся на каждого участника договора инвестиционного договора исходя из расчета их доли участия в прибыли инвестиционного товарищества.
При этом в Разделе 1 и Разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества сумма расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, приходящаяся на соответствующий вид операций, подлежит отражению совокупно с расходами по виду такой операции.
В случае отсутствия доходов по видам операций, указанным в Разделе 1 и Разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества, в течение текущего налогового периода суммы расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей в Разделе 1 и Разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества не отражаются.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
15.03.2019