Вопрос: Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ общество применяет пониженную ставку по налогу на имущество по линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, с даты введения в эксплуатацию.
Перечень имущества, относящегося к объектам, поименованным в п. 3 ст. 380 НК РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Постановление N 504).
Объекты основных средств по договору присоединения с выполнением технических условий присоединены к центральным электрическим сетям и имеют коды ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и соответствуют техническим характеристикам, указанным в примечании к Постановлению N 504 (линия электропередачи воздушная, код ОКОФ 12 4521125).
Общество по договору энергоснабжения является покупателем электрической энергии, не осуществляет экономическую деятельность в сфере энергетики и передачу энергии сторонним потребителям, использует электроэнергию для обеспечения производственного процесса.
Имеет ли право общество на применение ставки по налогу на имущество согласно п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, при условии их соответствия Постановлению N 504?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 18.02.2019 по вопросу применения пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (далее - Перечень N 504).
Таким образом, право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 Кодекса; имущество указано в Перечне N 504.
По мнению Департамента, при принятии решения о применении пониженных налоговых ставок, установленных пунктом 3 статьи 380 Кодекса, целесообразно учитывать сложившуюся судебную практику, в частности определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2018 N 309-КГ18-756, от 14.06.2017 N 308-КГ17-6698, от 11.10.2017 N 307-КГ-14399, от 07.11.2017 N 306-КГ-15755 и др., согласно которым необходимым условием для отнесения имущества к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, является их использование для передачи электроэнергии.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
14.03.2019