Вопрос: В соответствии с действующим законодательством РФ есть возможность обмениваться с контрагентами электронными документами, в том числе электронными счетами-фактурами, актами выполненных работ (оказанных услуг), товарными накладными. В этом случае оригиналы документов - это электронные документы в форматах, утвержденных ФНС России.
На данный момент законодательно и технически реализован механизм представления документов по требованию при камеральных и встречных налоговых проверках:
- Приказ ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ "Об утверждении Порядка направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи";
- Приказ ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@ "Об утверждении формата описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".
Однако механизм проведения выемки оригиналов электронных документов, в том числе при проведении выездной налоговой проверки, на данный момент непонятен.
В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.
Кроме того, п. 14 ст. 89 НК РФ говорит, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
По процедуре проведения выемки электронных документов организации получают ответы от налоговых органов, один из них - изъятие жесткого диска компьютера.
Электронные документы могут храниться:
- на жестких дисках на компьютерах специалистов;
- на специально выделенном для хранения сервере, при этом доступ к документам может быть с любого компьютера организации;
- в облаке, на серверах центра обработки данных, оказывающих услуги по хранению.
Как будет проводиться выемка электронных документов в рамках выездной налоговой проверки?
Как в связи с вышеописанными вариантами хранения электронных документов толковать изъятие жесткого диска компьютера?
Достаточно ли будет для выемки электронных документов скопировать необходимые документы на отдельный жесткий диск либо на внешний носитель типа внешнего жесткого диска или флеш-карты?
Правомерно ли изъятие жесткого диска рабочего компьютера, учитывая, что на данном диске находятся не относящиеся к проверке документы?
Требования к проведению выездных налоговых проверок закреплены в ст. 89 гл. 14 части первой НК РФ.
Операторы электронного документооборота с налоговыми органами сходятся во мнении, что в случае проведения выездной налоговой проверки при электронном документообороте счетами-фактурами с контрагентами налогоплательщику достаточно предоставить компьютер и необходимые документы на съемном носителе информации, типа флеш-накопителя или внешнего жесткого диска.
Достаточно ли в рамках выездной налоговой проверки предоставить компьютер и требуемые документы на носителе типа флеш-карты?
Каким образом технически будет проводиться выездная налоговая проверка в организации, использующей электронный документооборот?
Требуется ли в рамках выездной налоговой проверки предоставлять налоговым органам техническую возможность для просмотра неформализованных документов и документов, созданных по форматам налоговых органов? Что может служить программой для просмотра документов в форматах налоговых органов и есть ли у налоговых органов специализированные программы для просмотра формализованных документов? Может ли служить просмотрщиком для формализованных документов веб-клиент доверенного оператора ЭДО ФНС?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения ООО от 25.03.2014, от 27.03.2014 и от 28.03.2014 по вопросу предоставления разъяснений о порядке проведения выемки документов и предметов в рамках выездной налоговой проверки организации, использующей электронный документооборот счетами-фактурами и первичными учетными документами, и сообщает следующее.
Согласно пункту 14 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 94 Кодекса в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса. Основания, перечисленные в пункте 8 статьи 94, относятся как к документам, так и к предметам.
Статья 94 Кодекса расширяет объем истребуемых материалов, документов и предметов, при этом документы, хранящиеся в электронном виде, возможно получить в результате выемки как путем копирования информации на съемный носитель, так и путем выемки предметов, содержащих указанную информацию, а именно: жестких дисков, системных блоков, серверов и т.д. Определение конкретного предмета выемки находится в компетенции налогового органа.
Кроме того, налоговыми органами учитываются конкретные обстоятельства, послужившие основанием для проведения выемки, - возможность того, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
Разъяснения на иные вопросы, изложенные в вышеуказанных обращениях ООО, были направлены в Ваш адрес письмом Федеральной налоговой службы от 20.01.2014 N ЕД-4-2/551@.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.А.АРАКЕЛОВ
08.05.2014