Вопрос: Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 N 335-ФЗ внесены изменения в ст. 161 НК РФ. С 1 января 2018 г. изменился порядок уплаты НДС при реализации алюминия вторичного и его сплавов. Налог на добавленную стоимость при такой реализации с 1 января 2018 г. начисляет и уплачивает покупатель как налоговый агент.
ООО производит сплавы как из алюминия первичного, который приобретается по договорам поставки, так и из вторичного алюминиевого сырья (лом и отходы).
Причем процентное соотношение алюминия первичного и вторичного алюминиевого сырья в составе сплавов может быть различным. Сплав также может быть изготовлен на 100% только из алюминия первичного, либо на 100% только из вторичного алюминиевого сырья.
Распространяется ли новый порядок уплаты НДС на сплавы из алюминия первичного?
Каков порядок уплаты НДС при реализации сплавов, выполненных из алюминия первичного с частичным добавлением вторичного алюминиевого сырья?
Каков порядок уплаты НДС при реализации сплавов, в состав которых входит более 50% алюминия первичного?
Каков порядок уплаты НДС при реализации сплавов, в состав которых входит более 50% вторичного алюминиевого сырья?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации сплавов из алюминия Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно абзацу первому пункта 8 статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога. При этом налоговая база, указанная в абзаце первом данного пункта, определяется налоговыми агентами.
Для целей Кодекса алюминием вторичным и его сплавами признаются алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 г. N 14-ст (далее - ОКПД2), по коду 24.42.11.130 "Алюминий вторичный и его сплавы".
Алюминий первичный и сплавы на основе первичного алюминия классифицируются по кодам ОКПД2 24.42.11.110 и 24.42.11.120 соответственно.
Таким образом, при реализации сплавов, изготовленных на основе первичного алюминия согласно ГОСТ Р 55375-2012 "Алюминий первичный и сплавы на его основе. Марки", в том числе в состав которых входит вторичное алюминиевое сырье, классифицируемых в соответствии с ОКПД2 по коду 24.42.11.120, положения пункта 8 статьи 161 Кодекса не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
13.03.2019