Вопрос: Об уплате в 2018 г. страховых взносов организацией, применяющей УСН, при утрате права на применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с несоответствием условию о доле доходов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 28.02.2019 по вопросу уплаты в 2018 году страховых взносов организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) при утрате права на применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с изменением основного вида деятельности за налоговый период и сообщает следующее.
Из запроса следует, что доля дохода организации, применяющей УСН, от основного вида деятельности в четвертом квартале 2018 года составила менее 70% в общем объеме доходов.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной областях, на период до 2018 года (включительно) был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Согласно положениям пункта 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
В случае если экономическая деятельность организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, поименованному в подпункте 5 части 1 статьи 427 Кодекса, то такая организация лишалась права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежала восстановлению и уплате в установленном порядке.
Таким образом, если доля доходов организации в связи с осуществлением основного вида деятельности, в отношении которого предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, составила менее 70% в общем объеме доходов по итогам деятельности за расчетный период 2018 года, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2019), с начала расчетного (отчетного) периода, т.е. с 01.01.2018, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.
При этом сумма доплаты страховых взносов в результате данного перерасчета за январь - ноябрь 2018 года не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований главы 34 Кодекса, и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам за упомянутый период 2018 года не имеется.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
07.03.2019