Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 214.7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 руб., в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
Таким образом, из приведенных норм следует, что для определения места уплаты налога (бюджет по месту нахождения организации или бюджет по месту нахождения обособленного подразделения) необходимо определить место заключения договора гражданско-правового характера с физическим лицом - участником азартных игр.
Порядок приема интерактивных ставок в букмекерской конторе и выплаты выигрышей по ним определяется Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ).
В соответствии с п. 14 ст. 4 Федерального закона N 244-ФЗ букмекерская контора - игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр.
Процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр при приеме интерактивных ставок (п. 25.1 ст. 4 Федерального закона N 244-ФЗ).
Пари - азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
В соответствии с ч. 7 ст. 14.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ выплата выигрышей физическим лицам - участникам азартных игр, от которых приняты интерактивные ставки, осуществляется организатором азартных игр в букмекерской конторе только с банковского счета организатора азартных игр в букмекерской конторе, открытого в центре учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор, путем зачисления денежных средств на их банковские счета, открытые в центре учета переводов интерактивных ставок букмекерских контор (в случае осуществления функций центра учета переводов интерактивных ставок банком), либо путем увеличения остатков электронных денежных средств физических лиц - участников азартных игр (в случае осуществления функций центра учета переводов интерактивных ставок небанковской кредитной организацией).
Из указанных норм следует, что местом заключения гражданско-правового договора (пари) по интерактивным ставкам является букмекерская контора, то есть игорное заведение, а местом выплаты выигрыша - место нахождения организатора азартных игр (место нахождения юридического лица), которому открыт банковский счет в центре учета переводов интерактивных ставок и с которого выплачиваются выигрыши участникам азартных игр.
В соответствии со ст. 83 НК РФ при несовпадении адреса места нахождения юридического лица и адреса расположения букмекерской конторы у организатора азартных игр возникает обязанность встать на учет в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения (адресу расположения букмекерской конторы), так как букмекерская контора является обособленным структурным подразделением, в котором создаются стационарные рабочие места.
В таком случае заключение пари происходит в обособленном подразделении, следовательно, организатор азартных игр как налоговый агент обязан уплачивать налог на доходы физических лиц с выигрышей по интерактивным ставкам в бюджет по месту нахождения своего обособленного подразделения.
В какой бюджет налоговый агент должен уплачивать НДФЛ с доходов в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе по интерактивным ставкам, при несовпадении места нахождения юридического лица и места расположения букмекерской конторы: в бюджет по месту нахождения организации либо в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (букмекерской конторы)?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО от 28.01.2019 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ) пари является азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Участником азартной игры является физическое лицо, принимающее участие в азартной игре и заключающее основанное на риске соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участником азартной игры (пункт 10 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ).
Таким образом, участие в азартной игре основано на договоре об оказании услуги по заключению пари, который является гражданско-правовым договором.
Согласно пункту 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ букмекерская контора - это игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр.
При этом процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - это часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, заключает пари с участниками данного вида азартных игр при приеме интерактивных ставок (пункт 25.1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ).
В соответствии со статьями 214.7 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении физическими лицами доходов в виде выигрышей в сумме каждого выигрыша равной или превышающей 15 000 рублей организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога на доходы физических лиц.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, на основании пункта 1 статьи 83 Кодекса подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные налоговым агентом (организатором азартных игр) у налогоплательщика - участника азартной игры из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договорам об оказании услуги по заключению пари), заключенным обособленным подразделением (букмекерской конторой), подлежат перечислению в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (букмекерской конторы).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
05.03.2019