Вопрос: Абзацем первым п. 4.1 ст. 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. ст. 284.2 и 284.7 НК РФ.
Особенности (условия) применения налоговой ставки 0 процентов указанными статьями установлены в отношении:
- акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций (ст. 284.2 НК РФ);
- международных холдинговых компаний (ст. 284.7 НК РФ).
Таким образом, нормами гл. 25 НК РК не установлено особенностей или ограничений в отношении применения ставки налога 0 процентов по налогу на прибыль при получении российскими организациями доходов от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале (акций) иностранных организаций.
При этом указанные нормы были внесены в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 N 294-ФЗ, в пояснительной записке к проекту которого указано, что законопроектом предлагается также установить, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов, при этом такая ставка может быть применена только при соблюдении установленных законопроектом условий.
Вправе ли российская организация применить ставку налога на прибыль организаций 0 процентов при продаже акций иностранной организации, которыми она владеет с 2015 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 10.01.2019 о порядке применения абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.
Статьей 284.2 Кодекса установлены особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций.
Статьей 284.7 Кодекса определены особенности применения налоговой ставки 0 процентов международными холдинговыми компаниями. При этом указанная ставка применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских или иностранных организаций, полученных международной холдинговой компанией, при соблюдении условий, установленных указанной статьей.
Таким образом, при реализации акций иностранной организации налоговая ставка 0 процентов применяется к соответствующей налоговой базе по налогу на прибыль организаций только в том случае, если получателем такого дохода является международная холдинговая компания, с учетом особенностей, установленных статьей 284.7 Кодекса.
Следовательно, при реализации российской организацией акций иностранной организации применяется общеустановленная налоговая ставка в размере 20 процентов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.03.2019