Вопрос: До апреля 2018 г. ООО являлось пользователем недр по лицензии, разрешающей геологические изучение, включающее поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку и добычу полезных ископаемых, в том числе использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств на месторождении. В апреле 2018 г. лицензия была переоформлена на дочернюю организацию без компенсации расходов на освоение природных ресурсов.
До момента передачи лицензии ООО несло расходы на освоение природных ресурсов и учитывало их в порядке, установленном ст. ст. 325, 261 НК РФ.
Вправе ли ООО после передачи лицензии продолжать учитывать расходы на освоение природных ресурсов, фактически понесенные до передачи лицензии, в расходах по налогу на прибыль на основании ст. ст. 325, 261 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.12.2018 по вопросу налогового учета расходов при передаче лицензий на пользование недрами на безвозмездной основе и сообщает следующее.
Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном статьей 325 Кодекса.
Следовательно, при передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации налогоплательщик - прежний владелец лицензии (материнская компания) продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, установленном статьей 325 Кодекса.
Вместе с тем если передача указанных имущественных прав носит безвозмездный характер, то на основании пункта 8 статьи 250 Кодекса доход от такой операции подлежит включению в состав внереализационных доходов дочерней организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.02.2019