Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов от реализации акций, полученных в период действия санкций; о применении международными холдинговыми компаниями пониженных ставок по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.12.2018 и сообщает следующее.
Согласно подпункту 57 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации акций (долей), полученные организацией, которая на дату заключения договора, предусматривающего передачу права собственности на акции (доли), подпадает под действие перечисленных в данном подпункте санкций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при одновременном выполнении условий, перечисленных в указанном подпункте.
Данная норма НК РФ является специальной и носит преференциальный характер в отношении порядка налогообложения доходов организациями, подпадающими под действие введенных иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями в отношении Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, иных государственных образований, юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации, граждан Российской Федерации запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей в уставных капиталах).
Указанное положение статьи 251 НК РФ введено Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступило в силу с 01.01.2018 и применяется по 31.12.2020 включительно.
Таким образом, в отношении российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и подпадающих под действие введенных санкций, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с 01.01.2018 применяются специальные нормы главы 25 НК РФ, эффективность действия которых возможно оценить только после достижения регуляторных целей, поставленных при их введении, и с течением времени. Учитывая указанное, вопрос о продлении действия данного положения считаем преждевременным.
В отношении порядка налогообложения международных холдинговых компаний в НК РФ также предусмотрены специальные положения.
Так, Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края" (далее - Федеральный закон 291-ФЗ) установлены особенности создания, функционирования и упразднения специальных административных районов, предусмотрен порядок административного управления на таких территориях, определены требования к процедурам и критерии получения статуса резидента специального административного района.
Создание и обеспечение функционирования специальных административных районов на территориях острова Русский (Приморский край) и острова Октябрьский (Калининградская область) (далее - специальный административный район) осуществляются в целях формирования инвестиционной привлекательной среды для российских и иностранных инвесторов.
В соответствии со статьей 24.2 НК РФ международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ), одновременно удовлетворяющая перечисленным в данной статье НК РФ условиям.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона N 290-ФЗ международной компанией может стать иностранное юридическое лицо, являющееся коммерческой корпоративной организацией и принявшее решение об изменении своего личного закона в установленном таким личным законом порядке (далее - иностранное юридическое лицо).
Федеральным законом от 03.08.2018 N 294-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)" (далее - Федеральный закон N 294-ФЗ) введены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций для международных компаний, получивших статус международных холдинговых компаний.
Статус международной компании предоставляется одновременно с государственной регистрацией в едином государственном реестре юридических лиц иностранному юридическому лицу при выполнении ряда условий, установленных пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 290-ФЗ.
К существенным условиям, в частности, относятся:
подача заявки на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника специального административного района, определяемого в соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ;
принятие на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории Российской Федерации, в том числе на основании заявления о намерениях осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации, специального инвестиционного контракта, концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или иного договора.
Таким образом, воспользоваться пониженными ставками по налогу на прибыль организаций могут международные компании, получившие статус международных холдинговых компаний, место нахождения которых расположено в пределах территории такого специального административного района, определяемого в соответствии с Федеральным законом N 291-ФЗ (пункт 1 статьи 2 Федерального закона N 290-ФЗ).
Для целей Федерального закона N 290-ФЗ под осуществлением инвестиций на территории Российской Федерации понимаются:
1) капитальные вложения, определяемые в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений";
2) вложения в уставный капитал, фонд или взносы в имущество хозяйственных обществ, являющихся российскими юридическими лицами, осуществляющими виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 2 Федерального закона N 290-ФЗ минимальный объем инвестиций, необходимый для получения статуса международной компании, составляет пятьдесят миллионов рублей. Срок, в течение которого должны быть произведены инвестиции, составляет шесть месяцев с даты государственной регистрации международной компании.
Таким образом, для того чтобы воспользоваться пониженными ставками по налогу на прибыль организаций, необходимо не только соблюдение норм, установленных НК РФ, в части вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) и срока владения таким вкладом (долей), но и соблюдение условий, установленных Федеральным законом N 290-ФЗ, и, в частности, непосредственное инвестирование средств в Российскую Федерацию.
Учитывая указанное, полагаем, что сравнение уровня налоговой нагрузки организаций, имеющих разные направления экономической деятельности и находящихся в разных экономических условиях, некорректно. Применяемые законодателем методы регулирования являются отражением налоговой политики государства с целью достижения в отношении таких налогоплательщиков определенных регуляторных задач и не могут методологически повторять друг друга.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.02.2019