Вопрос: Об НДФЛ с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, а также с доходов от источников в РФ, полученных от российской организации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 19.12.2018 и по вопросу налогообложения доходов сотрудника организации, утратившего статус налогового резидента Российской Федерации, полученных в период нахождения в командировке на территории США, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
При выполнении физическим лицом трудовых обязанностей на территории иностранного государства получаемое им вознаграждение за выполнение указанных трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
В случае если физическое лицо - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса для доходов за выполнение трудовых обязанностей физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
При этом если такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то его доходы от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения по трудовому договору с учетом пункта 2 статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что в силу норм пункта 1 статьи 7 Кодекса необходимо учитывать приоритет положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Так, согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от работы по найму, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве только тогда, когда работа выполняется в нем.
Таким образом, если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации и получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства по трудовому договору, заключенному с иностранной организацией, то, соответственно, обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает.
При этом если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации и получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства - Германии, то на основании норм пункта 1 статьи 15 Соглашения Германии также предоставлено право налогообложения указанных доходов физического лица - резидента Российской Федерации.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 23 Соглашения, если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.
Относительно второго вопроса, содержащегося в обращении, сообщаем, что доходы от источников в Российской Федерации, полученные физическим лицом от российской организации, подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов в случае, если их получатель признается налоговым резидентом Российской Федерации, и по ставке в размере 30 процентов, если их получатель не признается налоговым резидентом Российской Федерации.
Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов осуществляются организацией - налоговым агентом.
Также отмечаем, что ввиду недостаточности информации, предоставленной в обращении, невозможно однозначно квалифицировать вид дохода, полученный от источников в Российской Федерации, для целей применения соответствующего положения Соглашения в отношении данного дохода.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.02.2019