Вопрос: Об учете прибыли КИК у контролирующего лица в целях НДФЛ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 24 декабря 2018 года в связи с вопросами налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и сообщает.
В соответствии с пунктом 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 указанной статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, составила более 10 000 000 рублей.
Абзацем первым пункта 8 статьи 309.1 Кодекса предусмотрено, что совокупный убыток контролируемой иностранной компании за период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 году, определяемый в порядке, установленном указанным пунктом, может быть перенесен на будущие периоды в порядке, установленном пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса, и учтен при определении прибыли контролируемой иностранной компании.
Таким образом, если величина прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, не превысила предусмотренных пороговых значений, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Соответственно, прибыль контролируемой иностранной компании не отражается в налоговой декларации.
Согласно пункту 11 статьи 309.1 Кодекса сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.
Указанная норма не содержит особенностей определения прибыли контролируемых иностранных компаний. Запрос о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в указанной части направлен в Федеральную налоговую службу.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
25.02.2019