Вопрос: О разъяснении положений законодательства об отмене налогов, сборов, страховых взносов и последствиях, предусмотренных за неисполнение обязанности по их уплате.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 19.01.2019 и от 31.01.2019 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
При рассмотрении споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, и оценивая определенность соответствующей нормы, суды учитывают, что неустранимыми могут быть признаны лишь те сомнения, которые невозможно устранить, несмотря на использование известных методов толкования законов: грамматического, логического, исторического и иных методов.
При этом отмечается, что неустранимые сомнения могут возникать при существовании законодательных проблем, вследствие которых нарушается баланс частных и публичных интересов в налогообложении. Вместе с тем неправильное понимание субъектом отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, той или иной нормы закона не может свидетельствовать о наличии правовых проблем, не позволяющих определить ее содержание применительно к конкретной практической ситуации.
Так, например, неопределенность может быть преодолена в целях обеспечения единого, непротиворечивого правоприменения путем систематического толкования с учетом иерархического построения норм в правовой системе, предполагающего, что толкование норм более низкого уровня должно осуществляться в соответствии с нормами более высокого уровня и с учетом общих целей принятия соответствующего закона.
Указывая на необходимость обеспечения определенности норм законодательства о налогах и сборах, Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что акты законодательства о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Налогоплательщики должны точно знать, какие налоги и в каком порядке они должны платить.
Следует отметить, что пункт 5 статьи 12 Кодекса не содержит неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, препятствующих налогоплательщикам точно знать, какие налоги и в каком порядке они должны платить.
Рассматривая положение пункта 5 статьи 12 Кодекса вопреки его действительному смыслу, вытекающему из его системной обусловленности, и неправомерно отказываясь от исполнения установленной законодательством о налогах и сборах публично-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13, 14 и 15 Кодекса и специальными налоговыми режимами, налогоплательщики и плательщики сборов несут риск возникновения у них недоимки и начисления пеней, а также риск привлечения их к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
О действительном смысле положения, предусмотренного пунктом 5 статьи 12 Кодекса, было дано разъяснение в письме Департамента от 22.01.2019 N 03-02-08/2770.
В дополнение к указанному письму сообщается, что статьей 12 Кодекса определяются виды установленных налогов и сборов (федеральные, региональные и местные) в системе налогов и сборов в Российской Федерации, а также регулируются полномочия органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований по установлению, введению в действие, прекращению действия на территории Российской Федерации и муниципальных образований и отмене на всей территории Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Согласно пункту 5 статьи 12 Кодекса любой из предусмотренных системой налогов и сборов в Российской Федерации федеральный, региональный и (или) местный налог или сбор может быть отменен в Российской Федерации исключительно Кодексом, а не иным нормативным правовым актом.
Не является предметом регулирования указанной статьи отмена конкретных налогов или сборов.
В случае принятия решения об отмене в Российской Федерации конкретного налога (сбора) он исключается из системы налогов и сборов в Российской Федерации, а также признается утратившей силу глава части второй Кодекса о таком налоге (сборе).
Кроме того, полагаем, что для понимания значения конкретных слов, например "неустранимые", "сомнения", "противоречия", "неясности", "устанавливаются" и "установлены", каждое заинтересованное лицо вправе обратиться в Государственный институт русского языка и к толковым словарям русских и иностранных слов.
На Минфин России не возложены функции по разъяснению общеупотребляемых русских и иностранных слов.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
21.02.2019