Вопрос: О применении в целях налога на прибыль амортизационной премии в отношении ОС, зарегистрированных в РМРС и введенных в эксплуатацию до 2019 г.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ "О внесении изменений в статьи 256 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми с 01.01.2019 утратил силу абзац пятый пункта 3 статьи 256 НК РФ (вступивший в действие с 01.01.2012), на основании которого из состава амортизируемого имущества в целях указанной главы НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, на период их нахождения в реестре.
Таким образом, имущество, указанное в утратившем силу абзаце пятом пункта 3 статьи 256 НК РФ, с 01.01.2019 признается амортизируемым и по нему налогоплательщик вправе исчислять амортизацию в общеустановленном порядке.
Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
При этом, если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (пункт 9 статьи 258 НК РФ).
Учитывая, что соответствующие объекты основных средств налогоплательщика после их приобретения и введения в эксплуатацию в периоде действия нормы абзаца пятого пункта 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключались и, соответственно, не могли быть включены в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, права, предусмотренного пунктом 9 статьи 258 НК РФ в связи с принятием Федерального закона N 137-ФЗ, у налогоплательщика не возникает.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.02.2019