Вопрос: В соответствии с условиями Постановления Правительства РФ от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "ДОМ.РФ" (далее - Программа помощи) для получения банком возмещения убытков (их части), возникших в результате проведения реструктуризации ипотечных жилищных кредитов физлиц (далее - заемщики), должен быть выполнен ряд обязательных требований, в частности договором о реструктуризации должны быть предусмотрены снижение денежных обязательств заемщиков за счет единовременного прощения части суммы задолженности по основному долгу и/или процентам, освобождение заемщиков от уплаты неустойки, начисленной по условиям кредитного договора.
Полученные из бюджета средства на возмещение убытков в соответствии с Программой помощи отражаются в составе налогооблагаемых доходов согласно нормам ст. 290 НК РФ.
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии соответствия данных расходов требованиям ст. 252 НК РФ, согласно которым затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
Указанные расходы банка, связанные со снижением обязательств заемщиков, обусловлены целью проведения реструктуризации (урегулирование проблемной задолженности заемщиков) и осуществляются в строгом соответствии с условиями, установленными Программой помощи, невыполнение которых приведет к отказу АО "ДОМ.РФ" в выплате банку возмещения из бюджета.
Могут ли расходы, понесенные при осуществлении реструктуризации ипотечных кредитов в соответствии с Программой помощи, быть признаны экономически обоснованными и учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в полном размере вне зависимости от предусмотренного Программой помощи размера возмещения, полученного из бюджета?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов (убытков) при реструктуризации ипотечных кредитов и сообщает следующее.
Основные условия реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "ДОМ.РФ" (далее соответственно - Основные условия, программа).
Основные условия определяют условия реструктуризации ипотечных жилищных кредитов (займов) для отдельных категорий заемщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, а также условия возмещения кредиторам (заимодавцам) по ипотечным жилищным кредитам (займам), ипотечным агентам, осуществляющим деятельность в соответствии с Федеральным законом "Об ипотечных ценных бумагах", по ипотечным жилищным кредитам (займам), права требования по которым приобретены ипотечными агентами, и акционерному обществу "ДОМ.РФ" по ипотечным жилищным кредитам (займам), права требования по которым приобретены этим обществом, убытков (их части), возникших в результате проведения такой реструктуризации.
Возмещение в рамках указанной программы осуществляется единоразово по ипотечным жилищным кредитам (займам), реструктурированным в соответствии с настоящим документом, в порядке, установленном акционерным обществом "ДОМ.РФ", опубликованным на его официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (пункт 2 Основных условий).
При этом возмещению подлежат убытки (их часть) кредитора по каждому ипотечному жилищному кредиту (займу), реструктурированному в соответствии с Основными условиями, в сумме, на которую в результате реструктуризации в случаях, предусмотренных подпунктом "в" пункта 10 Основных условий, снижен размер денежных обязательств заемщика по кредитному договору (договору займа), но не более предельной суммы возмещения, установленной пунктом 6 с учетом пункта 7 Основных условий (пункт 3 Основных условий).
Согласно пункту 6 Основных условий предельная сумма возмещения по каждому реструктурированному ипотечному жилищному кредиту (займу) составляет 30 процентов остатка суммы кредита (займа), рассчитанного на дату заключения договора о реструктуризации, но не более 1 500 тыс. рублей, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 Основных условий.
Поскольку статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержит положений, касающихся полученных сумм возмещения по реструктурированным ипотечным жилищным кредитам, банк (кредитор) отражает полученные суммы в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Необходимо также отметить, что согласно пункту 10 Основных условий в договоре о соответствующей реструктуризации должны содержаться условия, предусмотренные подпунктами "а" - "г" пункта 10 Основных условий, в частности:
- снижение денежных обязательств заемщика (солидарных должников) в размере не менее предельной суммы возмещения, установленной пунктом 6 с учетом пункта 7 Основных условий, за счет единовременного прощения части суммы кредита (займа) и (или) изменения валюты кредита (займа) с иностранной валюты на российские рубли по курсу ниже курса соответствующей валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату заключения договора о реструктуризации (для кредитов (займов), номинированных в иностранной валюте) (подпункт "в" пункта 10 Основных условий);
- освобождение заемщика (солидарных должников) от уплаты неустойки, начисленной по условиям кредитного договора (договора займа), за исключением неустойки, фактически уплаченной заемщиком (солидарными должниками) и (или) взысканной на основании вступившего в законную силу решения суда (подпункт "г" пункта 10 Основных условий).
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая вышеизложенное, убытки кредитора по каждому ипотечному жилищному кредиту, реструктурированному в соответствии с Основными условиями, в сумме, на которую в результате реструктуризации в случаях, предусмотренных подпунктом "в" пункта 10 Основных условий, снижен размер денежных обязательств заемщика по кредитному договору, но не более предельной суммы возмещения, установленной пунктом 6 с учетом пункта 7 Основных условий, учитываются у кредитора в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом неустойка, от которой освобожден заемщик, которая ранее была начислена по условиям кредитного договора, но не уплачена (не взыскана) на момент такой реструктуризации, также учитывается у кредитора в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.02.2019