Вопрос: О применении пониженной ставки по налогу на прибыль при выплате российской организацией дивидендов финляндскому акционеру.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом от 29.12.2018 по вопросу применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение), позволяющих применять пониженную ставку налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией своему финляндскому акционеру, сообщает следующее.
На основании ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
a) 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100 000 долл. США или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
b) 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
Таким образом, ставка в размере 5 процентов, предусмотренная пп. "a" п. 1 ст. 10 Соглашения, может быть применена только при условии соблюдения требований данного пп. "a" п. 1 ст. 10 Соглашения, а также при условии подтверждения соблюдения принципа универсального правопреемства, установленного национальным законодательством иностранного государства, налоговым резидентом которого является компания-правопреемник.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.02.2019