Вопрос: ОАО обращается с просьбой дать разъяснения по следующему вопросу.
Между ОАО и организациями-нерезидентами заключены агентские договоры на реализацию авиаперевозок, предусматривающие расчеты в безналичном порядке через счета резидента в уполномоченных банках, осуществляемые в соответствии с условиями указанных договоров.
В соответствии с первоначальной редакцией пп. 4 п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ при проведении зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями.
Федеральный закон от 18.07.2005 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" изложил в новой редакции пп. 4 п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ, в соответствии с которым при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями-резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории РФ услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам. Т.е. зачет возможен при условии, что только резидент является транспортной организацией, а вид деятельности нерезидента не имеет значения.
Таким образом, исходя из норм валютного законодательства Российской Федерации, ОАО вправе обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках экспортной выручки в иностранной валюте или валюте РФ, причитающейся в соответствии с условиями и в сроки, предусмотренные указанными договорами за вычетом комиссионного вознаграждения, подтвержденного актом выполненных работ с учетом проведенного зачета встречных требований по обязательствам между резидентом и нерезидентом, если это прописано внешнеэкономическим договором (контрактом).
Налоговый кодекс Российской Федерации допускает незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, если оно производится в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, в связи с этим налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки (абзац 3 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). В настоящее время таким документом является сам Федеральный закон от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (пп. 4 п. 2 ст. 19).
На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, может ли авиакомпания для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов сумму выручки, полученную от международных авиаперевозок пассажиров, груза и багажа, в размере комиссионного вознаграждения, не зачисленного на банковские счета в уполномоченных банках в соответствии с валютным законодательством РФ, подтвердить следующими документами:
1) акт выполненных работ (услуг) по экспортной выручке от проданных авиаперевозок;
2) акт выполненных работ (услуг) на сумму комиссионного вознаграждения Агента;
3) акт зачета взаимных требований;
4) баланс расчетов с учетом проведенного зачета встречных требований по обязательствам между резидентом и нерезидентом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу документального подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом в международном сообщении, оказываемых через иностранного посредника, удерживающего из выручки за такие услуги комиссионное вознаграждение, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа налогообложение налогом на добавленную стоимость производиться по ставке в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании указанных услуг, установлен пунктом 6 статьи 165 Кодекса.
Так, в указанный перечень включена выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 165 Кодекса. Согласно данному подпункту если незачисление валютной выручки от реализации услуг на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
Как правомерно указано в вашем письме, положениями статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" предусмотрено, что резиденты вправе незачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями-резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории Российской Федерации услугу указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям).
Учитывая изложенное, в случае неполного поступления выручки за услуги по перевозке пассажиров и багажа, связанного с удержанием иностранным посредником сумм комиссионного вознаграждения, налогоплательщик права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не утрачивает и может применить данную ставку налога в отношении указанных операций при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных указанным пунктом 6 статьи 165 Кодекса (включая документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации, копии которых приложены к вашему письму).
Между ОАО и организациями-нерезидентами заключены агентские договоры на реализацию авиаперевозок, предусматривающие расчеты в безналичном порядке через счета резидента в уполномоченных банках, осуществляемые в соответствии с условиями указанных договоров.
В соответствии с первоначальной редакцией пп. 4 п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ при проведении зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями.
Федеральный закон от 18.07.2005 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" изложил в новой редакции пп. 4 п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ, в соответствии с которым при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями-резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории РФ услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам. Т.е. зачет возможен при условии, что только резидент является транспортной организацией, а вид деятельности нерезидента не имеет значения.
Таким образом, исходя из норм валютного законодательства Российской Федерации, ОАО вправе обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках экспортной выручки в иностранной валюте или валюте РФ, причитающейся в соответствии с условиями и в сроки, предусмотренные указанными договорами за вычетом комиссионного вознаграждения, подтвержденного актом выполненных работ с учетом проведенного зачета встречных требований по обязательствам между резидентом и нерезидентом, если это прописано внешнеэкономическим договором (контрактом).
Налоговый кодекс Российской Федерации допускает незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, если оно производится в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, в связи с этим налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки (абзац 3 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). В настоящее время таким документом является сам Федеральный закон от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (пп. 4 п. 2 ст. 19).
На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, может ли авиакомпания для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов сумму выручки, полученную от международных авиаперевозок пассажиров, груза и багажа, в размере комиссионного вознаграждения, не зачисленного на банковские счета в уполномоченных банках в соответствии с валютным законодательством РФ, подтвердить следующими документами:
1) акт выполненных работ (услуг) по экспортной выручке от проданных авиаперевозок;
2) акт выполненных работ (услуг) на сумму комиссионного вознаграждения Агента;
3) акт зачета взаимных требований;
4) баланс расчетов с учетом проведенного зачета встречных требований по обязательствам между резидентом и нерезидентом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу документального подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом в международном сообщении, оказываемых через иностранного посредника, удерживающего из выручки за такие услуги комиссионное вознаграждение, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа налогообложение налогом на добавленную стоимость производиться по ставке в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании указанных услуг, установлен пунктом 6 статьи 165 Кодекса.
Так, в указанный перечень включена выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 165 Кодекса. Согласно данному подпункту если незачисление валютной выручки от реализации услуг на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
Как правомерно указано в вашем письме, положениями статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" предусмотрено, что резиденты вправе незачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями-резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории Российской Федерации услугу указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям).
Учитывая изложенное, в случае неполного поступления выручки за услуги по перевозке пассажиров и багажа, связанного с удержанием иностранным посредником сумм комиссионного вознаграждения, налогоплательщик права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не утрачивает и может применить данную ставку налога в отношении указанных операций при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных указанным пунктом 6 статьи 165 Кодекса (включая документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации, копии которых приложены к вашему письму).
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: НДС подлежит возмещению даже при неполном поступлении выручки