Вопрос: ООО исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Основным видом деятельности компании является осуществление перевозки грузов морским грузовым транспортом.
20.12.2005 был принят Федеральный закон N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов".
На балансе нашей компании числится два транспортных рефрижератора, которые 25 января 2007 года внесены в Российский международный реестр судов, о чем выданы свидетельства.
Создание законодателем Российского международного реестра судов повлекло существенные изменения в налоговом законодательстве.
По ряду вопросов в Налоговом кодексе РФ (далее - НК) нет однозначного толкования, а сформировавшаяся практика отсутствует.
Руководствуясь статьей 32 (п. 1 пп. 4) НК, согласно которой налоговый орган информирует налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, просим сообщить письменно о порядке исчисления следующих налогов.
Налог на прибыль:
1. Согласно статье 251 (п. 1 пп. 33) НК при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Мы полагаем, что если налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год (ст. 285 НК), то при определении налоговой базы за 2007 год следует исключать не только те доходы, которые получены по сделкам, заключенным после 25.01.2007 (дата внесения судов в реестр), но и те доходы от сделок на перевозку грузов, которые заключены (и начали компанией исполняться) в период до 25.01.2007, а их фактическое завершение произошло (подписаны сторонами акты и выставлены счета - фактуры на оплату) после 25.01.2007.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
2. Согласно статье 270 (п. 48.5) НК при определении налоговой базы не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Мы полагаем, что если единственным видом деятельности компании является перевозка грузов морским грузовым транспортом, то под расходами на иные цели, связанные с содержанием судов, следует понимать: расходы на выплату заработной платы береговым работникам (руководитель компании, работники бyxгалтерии, снабжения и др.); расходы на содержание офиса компании; любые иные расходы, которые в соответствии с главой 25 НК могли бы быть отнесены на себестоимость, если бы судно не находилось в Российском международном реестре судов.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
3. Компания планирует во второй половине 2007 года начать осуществление грузовых перевозок автомобильным транспортом по территории Российской Федерации.
Таким образом, возникнут доходы и расходы, которые формируют объект налогообложения (ст. 247 НК) и налоговую базу (ст. 274 НК).
При определении прибыли от осуществления автомобильных перевозок предполагается расходы на выплату заработной платы работникам аппарата управления (руководитель компании, работники бухгалтерии и др.) и иные расходы, которые носят общий характер (их конкретно нельзя связать с тем или иным видом деятельности), относить на себестоимость автоперевозок в той пропорции общей выручки (выручка от морских перевозок и автоперевозок), которая приходится на автоперевозки.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
Налог на имущество организаций:
Согласно статье 381 (п. 18) НК освобождаются от налогообложения организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Мы полагаем, что если налоговым периодом по налогу на имущество считается календарный год (ст. 279 НК), то при определении в 2007 году налоговой базы (ст. 376 НК) следует на начало налогового периода исключить из расчета среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость зарегистрированных 25.01.2007 в реестре транспортных рефрижераторов, ибо по иному установленная законом льгота не реализуется.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
Единый социальный налог (ECН):
Согласно статье 236 (п. 3) НК выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Для признания выплат и вознаграждений не подлежащими обложению ЕСН необходимо, чтобы у организаций они были отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Согласно статье 270 (п. 48.5) НК при определении налоговой базы не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения в пользу членов экипажа судна не являются объектом налогообложения ЕСН.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.04.2007 N 01-71 и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных, связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.
Учитывая изложенное, исходя из информации, приведенной в вашем письме, полагаем, что доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, до регистрации в РМРС, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В связи с тем, что единственным видом деятельности организации является эксплуатация судов, зарегистрированных в РМРС, то расходы на выплату заработной платы береговым работникам (руководитель компании, работники бухгалтерии, работники снабжения), на содержание офиса компании, а также иные расходы, связанные с деятельностью компании, следует рассматривать как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС. Указанные расходы на основании пункта 48.5 статьи 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются.
В случае если организация, эксплуатирующая суда, зарегистрированные в РМРС, осуществляет также и иные виды деятельности (перевозки автомобильным транспортом), то для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, общехозяйственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
При этом часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированные в РМРС, определенная в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
2. По единому социальному налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая изложенное, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу членов экипажа судна по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе связанных с обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией судов, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не облагаются единым социальным налогом.
3. По налогу на имущество.
В соответствии с пунктом 18 статьи 381 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса освобождаются от налогообложения суда, зарегистрированные в РМРС.
Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающему порядок регистрации судов, в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в т. ч. для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг).
При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 97, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации (далее - Свидетельство), выдаваемая при регистрации судна в РМРС.
Из письма ООО "Карельская Судоходная Компания", основным видом деятельности которой является перевозка грузов морским транспортом, следует, что обществу выдано Свидетельство от 29 января 2007 года, запись в котором подтверждает регистрацию судов в РМРС 25 января 2007 года.
Согласно статьям 374 и 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), находящихся на балансе налогоплательщика.
При этом пунктом 4 статьи 376 Кодекса установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определятся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговая льгота по пункту 18 статьи 381 Кодекса должна быть предоставлена налогоплательщику в 2007 году с даты государственной регистрации судов в РМРС. При исчислении среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость зарегистрированных в РМРС судов включается в расчет по состоянию на 1 февраля 2007 года.
20.12.2005 был принят Федеральный закон N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов".
На балансе нашей компании числится два транспортных рефрижератора, которые 25 января 2007 года внесены в Российский международный реестр судов, о чем выданы свидетельства.
Создание законодателем Российского международного реестра судов повлекло существенные изменения в налоговом законодательстве.
По ряду вопросов в Налоговом кодексе РФ (далее - НК) нет однозначного толкования, а сформировавшаяся практика отсутствует.
Руководствуясь статьей 32 (п. 1 пп. 4) НК, согласно которой налоговый орган информирует налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, просим сообщить письменно о порядке исчисления следующих налогов.
Налог на прибыль:
1. Согласно статье 251 (п. 1 пп. 33) НК при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Мы полагаем, что если налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год (ст. 285 НК), то при определении налоговой базы за 2007 год следует исключать не только те доходы, которые получены по сделкам, заключенным после 25.01.2007 (дата внесения судов в реестр), но и те доходы от сделок на перевозку грузов, которые заключены (и начали компанией исполняться) в период до 25.01.2007, а их фактическое завершение произошло (подписаны сторонами акты и выставлены счета - фактуры на оплату) после 25.01.2007.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
2. Согласно статье 270 (п. 48.5) НК при определении налоговой базы не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Мы полагаем, что если единственным видом деятельности компании является перевозка грузов морским грузовым транспортом, то под расходами на иные цели, связанные с содержанием судов, следует понимать: расходы на выплату заработной платы береговым работникам (руководитель компании, работники бyxгалтерии, снабжения и др.); расходы на содержание офиса компании; любые иные расходы, которые в соответствии с главой 25 НК могли бы быть отнесены на себестоимость, если бы судно не находилось в Российском международном реестре судов.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
3. Компания планирует во второй половине 2007 года начать осуществление грузовых перевозок автомобильным транспортом по территории Российской Федерации.
Таким образом, возникнут доходы и расходы, которые формируют объект налогообложения (ст. 247 НК) и налоговую базу (ст. 274 НК).
При определении прибыли от осуществления автомобильных перевозок предполагается расходы на выплату заработной платы работникам аппарата управления (руководитель компании, работники бухгалтерии и др.) и иные расходы, которые носят общий характер (их конкретно нельзя связать с тем или иным видом деятельности), относить на себестоимость автоперевозок в той пропорции общей выручки (выручка от морских перевозок и автоперевозок), которая приходится на автоперевозки.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
Налог на имущество организаций:
Согласно статье 381 (п. 18) НК освобождаются от налогообложения организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Мы полагаем, что если налоговым периодом по налогу на имущество считается календарный год (ст. 279 НК), то при определении в 2007 году налоговой базы (ст. 376 НК) следует на начало налогового периода исключить из расчета среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость зарегистрированных 25.01.2007 в реестре транспортных рефрижераторов, ибо по иному установленная законом льгота не реализуется.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
Единый социальный налог (ECН):
Согласно статье 236 (п. 3) НК выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Для признания выплат и вознаграждений не подлежащими обложению ЕСН необходимо, чтобы у организаций они были отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Согласно статье 270 (п. 48.5) НК при определении налоговой базы не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения в пользу членов экипажа судна не являются объектом налогообложения ЕСН.
Правильно ли наша компания, при данных обстоятельствах, определила порядок исчисления налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.04.2007 N 01-71 и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных, связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.
Учитывая изложенное, исходя из информации, приведенной в вашем письме, полагаем, что доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, до регистрации в РМРС, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В связи с тем, что единственным видом деятельности организации является эксплуатация судов, зарегистрированных в РМРС, то расходы на выплату заработной платы береговым работникам (руководитель компании, работники бухгалтерии, работники снабжения), на содержание офиса компании, а также иные расходы, связанные с деятельностью компании, следует рассматривать как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС. Указанные расходы на основании пункта 48.5 статьи 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются.
В случае если организация, эксплуатирующая суда, зарегистрированные в РМРС, осуществляет также и иные виды деятельности (перевозки автомобильным транспортом), то для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, общехозяйственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
При этом часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированные в РМРС, определенная в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
2. По единому социальному налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая изложенное, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу членов экипажа судна по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе связанных с обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией судов, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не облагаются единым социальным налогом.
3. По налогу на имущество.
В соответствии с пунктом 18 статьи 381 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса освобождаются от налогообложения суда, зарегистрированные в РМРС.
Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающему порядок регистрации судов, в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в т. ч. для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг).
При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 97, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации (далее - Свидетельство), выдаваемая при регистрации судна в РМРС.
Из письма ООО "Карельская Судоходная Компания", основным видом деятельности которой является перевозка грузов морским транспортом, следует, что обществу выдано Свидетельство от 29 января 2007 года, запись в котором подтверждает регистрацию судов в РМРС 25 января 2007 года.
Согласно статьям 374 и 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), находящихся на балансе налогоплательщика.
При этом пунктом 4 статьи 376 Кодекса установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определятся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговая льгота по пункту 18 статьи 381 Кодекса должна быть предоставлена налогоплательщику в 2007 году с даты государственной регистрации судов в РМРС. При исчислении среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость зарегистрированных в РМРС судов включается в расчет по состоянию на 1 февраля 2007 года.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин