Вопрос: В 2007 году нами, адвокатами - членами коллегии адвокатов, получены доходы от профессиональной деятельности (за оказание правовой помощи клиентам).
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты, в том числе и члены коллегии адвокатов, определяют налоговую базу как сумму доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от своей профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 63-ФЗ от 31 мая 2002 г. "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатуре) каждый адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.
В нашем случае размеры обязательных отчислений на общие нужды адвокатской палаты уполномоченным органом Адвокатской палаты Приморского края утверждены. Утверждены также в установленном законом порядке в отношении нас размеры отчислений на содержание коллегии адвокатов.
Согласно пункту 7 статьи 25 Закона об адвокатуре, за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
В соответствии со статьей 221 НК РФ адвокат, в том числе и член коллегии адвокатов, имеет право на получение профессионального налогового вычета.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Руководствуясь статьей 34.2 НК РФ, просим дать ответы на следующие вопросы:
1. Вправе ли мы, адвокаты - члены коллегии адвокатов, учитывать при определении налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) расходы в виде предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Закона об адвокатуре обязательных отчислений на:
а) содержание коллегии адвокатов;
б) общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить, в каком порядке и размерах могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения ЕСН указанные выше обязательные отчисления.
2. Вправе ли мы учитывать при определении налоговой базы по ЕСН расходы, непосредственно связанные с выполнением поручений доверителей, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить, в каком порядке и размерах и при каких условиях нами могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения ЕСН указанные выше расходы, непосредственно связанные с выполнением поручений доверителей, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи.
3. Вправе ли мы воспользоваться предусмотренным статьей 221 НК РФ профессиональным налоговым вычетом в суммах, направленных нами в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 и пунктом 7 статьи 25 Закона об адвокатуре на:
а) содержание коллегии адвокатов;
б) общие нужды адвокатской палаты соответствующего Приморского края?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить:
В соответствии с каким пунктом статьи 221 НК РФ, в каком порядке и в каких размерах мы вправе воспользоваться предусмотренными статьей 221 НК РФ профессиональными налоговыми вычетами?
Что в состав указанных профессиональных налоговых вычетов мы вправе включить?
Каким образом - путем подачи заявления коллегии адвокатов или путем подачи заявления налоговому органу - мы вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом?
А также просим ответить, вправе ли мы включить в состав профессиональных налоговых вычетов:
- расходы, связанные с выполнением поручений доверителей, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи;
- суммы ЕСН, исчисленные и уплаченные в течение соответствующего налогового периода;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- расходы, осуществленные нами непосредственно на повышение своего профессионального уровня, как-то: плата за подписку на профессиональные печатные издания, плата за участие в семинарах и т.д.
4. Вправе ли мы уменьшать свои доходы на предусмотренные статьями 218, 219, 220 НК РФ налоговые вычеты?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить:
В каком порядке и размерах нам могут быть предоставлены предусмотренные статьями 218, 219, 220 НК РФ налоговые вычеты?
Каким образом - путем подачи заявления коллегии адвокатов или путем подачи заявления налоговому органу по окончании налогового периода - мы вправе воспользоваться указанными профессиональными налоговыми вычетами?
Просим ответить по каждому пункту и подпункту настоящего запроса в письменном виде в установленный ст. 34.2 НК РФ срок.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо адвокатов коллегии адвокатов от 07.05.2007 N 70507 по вопросу учета расходов, осуществляемых адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (далее - собрание (конференция) адвокатов), а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.
Учитывая изложенное, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу налогоплательщика - адвоката к вычету принимаются суммы ежемесячных отчислений адвоката на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных собранием (конференцией) адвокатов, и отчисления на содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским образованием.
Что касается расходов, непосредственно связанных с выполнением поручений доверителя, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Если адвокатом произведены расходы, согласно поручению доверителя на основе соглашения, аналогичные расходам, указанным в соответствующих статьях главы 25 Кодекса, которые непосредственно связаны с его профессиональной деятельностью, направленной на извлечение доходов, то при представлении оправдательных документов понесенные расходы уменьшают налоговую базу адвоката по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
Согласно абзацу 9 статьи 221 Кодекса в целях указанной статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 Кодекса (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме уплаченного за налоговый период единого социального налога.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам относятся также расходы на юридические и информационные услуги.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 47 Порядка к расходам на оплату информационных услуг относятся, в частности, расходы на приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, "Консультант", "Гарант" и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме, затраченной им на приобретение профессиональных печатных изданий.
Кодекс не предусматривает возможности уменьшения дохода адвоката на профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов, затраченных на повышение профессионального уровня, и, в частности, на участие в семинарах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, вправе уменьшить сумму дохода на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты, в порядке, предусмотренном статьями 210, 218-220 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты, в том числе и члены коллегии адвокатов, определяют налоговую базу как сумму доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от своей профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 63-ФЗ от 31 мая 2002 г. "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатуре) каждый адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.
В нашем случае размеры обязательных отчислений на общие нужды адвокатской палаты уполномоченным органом Адвокатской палаты Приморского края утверждены. Утверждены также в установленном законом порядке в отношении нас размеры отчислений на содержание коллегии адвокатов.
Согласно пункту 7 статьи 25 Закона об адвокатуре, за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
В соответствии со статьей 221 НК РФ адвокат, в том числе и член коллегии адвокатов, имеет право на получение профессионального налогового вычета.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Руководствуясь статьей 34.2 НК РФ, просим дать ответы на следующие вопросы:
1. Вправе ли мы, адвокаты - члены коллегии адвокатов, учитывать при определении налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) расходы в виде предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Закона об адвокатуре обязательных отчислений на:
а) содержание коллегии адвокатов;
б) общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить, в каком порядке и размерах могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения ЕСН указанные выше обязательные отчисления.
2. Вправе ли мы учитывать при определении налоговой базы по ЕСН расходы, непосредственно связанные с выполнением поручений доверителей, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить, в каком порядке и размерах и при каких условиях нами могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения ЕСН указанные выше расходы, непосредственно связанные с выполнением поручений доверителей, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи.
3. Вправе ли мы воспользоваться предусмотренным статьей 221 НК РФ профессиональным налоговым вычетом в суммах, направленных нами в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 и пунктом 7 статьи 25 Закона об адвокатуре на:
а) содержание коллегии адвокатов;
б) общие нужды адвокатской палаты соответствующего Приморского края?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить:
В соответствии с каким пунктом статьи 221 НК РФ, в каком порядке и в каких размерах мы вправе воспользоваться предусмотренными статьей 221 НК РФ профессиональными налоговыми вычетами?
Что в состав указанных профессиональных налоговых вычетов мы вправе включить?
Каким образом - путем подачи заявления коллегии адвокатов или путем подачи заявления налоговому органу - мы вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом?
А также просим ответить, вправе ли мы включить в состав профессиональных налоговых вычетов:
- расходы, связанные с выполнением поручений доверителей, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи;
- суммы ЕСН, исчисленные и уплаченные в течение соответствующего налогового периода;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- расходы, осуществленные нами непосредственно на повышение своего профессионального уровня, как-то: плата за подписку на профессиональные печатные издания, плата за участие в семинарах и т.д.
4. Вправе ли мы уменьшать свои доходы на предусмотренные статьями 218, 219, 220 НК РФ налоговые вычеты?
Если не вправе, то просим свою позицию мотивировать и обосновать на нормах закона.
Если вправе, то просим уточнить:
В каком порядке и размерах нам могут быть предоставлены предусмотренные статьями 218, 219, 220 НК РФ налоговые вычеты?
Каким образом - путем подачи заявления коллегии адвокатов или путем подачи заявления налоговому органу по окончании налогового периода - мы вправе воспользоваться указанными профессиональными налоговыми вычетами?
Просим ответить по каждому пункту и подпункту настоящего запроса в письменном виде в установленный ст. 34.2 НК РФ срок.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо адвокатов коллегии адвокатов от 07.05.2007 N 70507 по вопросу учета расходов, осуществляемых адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (далее - собрание (конференция) адвокатов), а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.
Учитывая изложенное, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу налогоплательщика - адвоката к вычету принимаются суммы ежемесячных отчислений адвоката на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных собранием (конференцией) адвокатов, и отчисления на содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским образованием.
Что касается расходов, непосредственно связанных с выполнением поручений доверителя, с которыми заключены договоры на оказание юридической помощи, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Если адвокатом произведены расходы, согласно поручению доверителя на основе соглашения, аналогичные расходам, указанным в соответствующих статьях главы 25 Кодекса, которые непосредственно связаны с его профессиональной деятельностью, направленной на извлечение доходов, то при представлении оправдательных документов понесенные расходы уменьшают налоговую базу адвоката по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
Согласно абзацу 9 статьи 221 Кодекса в целях указанной статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 Кодекса (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме уплаченного за налоговый период единого социального налога.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам относятся также расходы на юридические и информационные услуги.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 47 Порядка к расходам на оплату информационных услуг относятся, в частности, расходы на приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, "Консультант", "Гарант" и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме, затраченной им на приобретение профессиональных печатных изданий.
Кодекс не предусматривает возможности уменьшения дохода адвоката на профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов, затраченных на повышение профессионального уровня, и, в частности, на участие в семинарах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, вправе уменьшить сумму дохода на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты, в порядке, предусмотренном статьями 210, 218-220 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Вычет за отчисления на нужды адвокатской палаты