Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Дмитриева В.В., Клириковой Т.В., при участии от предпринимателя Риваненковой А.И. представителя Хургина И.Б. (доверенность от 29.05.07), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Трощенко Е.И. (доверенность от 27.06.07 N 03-03/09689), рассмотрев 12.09.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Риваненковой Аллы Иосифовны на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.07 по делу N А56-50431/2006 (судьи Згурская М.Л., Масенкова И.В., Семиглазов В.А.),
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Риваненкова Алла Иосифовна (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция, инспекция) от 17.07.06 N 159/10-14/48.
Решением суда от 07.03.07 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.07 решение суда отменено, в удовлетворении требований предпринимателю отказано.
В кассационной жалобе Риваненкова А.И., ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального права, просит отменить постановление от 13.06.07 и оставить в силе решение суда от 07.03.07. По мнению подателя жалобы, положения статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применяются к суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченным индивидуальными предпринимателями сверх суммы законодательно установленного минимального фиксированного платежа. В связи с этим податель жалобы считает, что обоснованно уменьшил сумму начисленного за первый квартал 2006 года единого налога на вмененный доход на фактически перечисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, превышающие минимальный размер фиксированного платежа за этот же период, при этом не уменьшив сумму налога более чем на 50 процентов.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, предпринимателем Риваненковой А.И. 24.04.06 в налоговый орган представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за первый квартал 2006 года, в которой сумма ЕНВД, подлежащая уплате за указанный период (17601 руб.), уменьшена на 6750 руб. страховых взносов (в том числе 450 руб. минимальный фиксированный платеж и 6300 руб. взносы, превышающие минимальный фиксированный платеж), уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, составила 10851 руб.
Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной предпринимателем декларации. По итогам проверки налоговым органом принято решение от 17.07.06 N 159/10-14/48 о доначислении 6300 руб. ЕНВД за первый квартал 2006 года, начислении 191,81 руб. пени и привлечении предпринимателя к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога, в виде 1244,2 руб. штрафа. Основанием для принятия такого решения послужило следующее. По мнению инспекции, положения статьи 346.32 НК РФ не применяются к суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченным индивидуальными предпринимателями сверх суммы законодательно установленного минимального фиксированного платежа. Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащая уплате предпринимателем за рассматриваемый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем исходя из размера минимального фиксированного платежа, что за первый квартал 2006 года составляет 450 руб.
Предприниматель Риваненкова А.И. обжаловала решение инспекции в арбитражный суд.
Кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции, отказывая предпринимателю в удовлетворении требования, правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Порядок, основания, сроки и размер уплаты страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование, установлены Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 28 Закона N 167-ФЗ).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.03 N 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой, нотариусами, а также главами и членами крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно пункту 3 указанного постановления Правительства Российской Федерации размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. В случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного статьей 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.
Пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.
Стоимость страхового 2006 года установлена постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.06 N 446 в размере 1344 руб. Следовательно, размер фиксированного платежа за месяц, рассчитанного с учетом стоимости страхового года, составлял в 2006 году 112 руб. Поскольку в 2006 году размер фиксированного платежа не превышал минимального размера фиксированного платежа, установленного пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ (150 руб.), то страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, были обязаны в силу пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 11.03.03 N 148 уплачивать ежемесячный фиксированный платеж в минимальном размере (150 руб.).
Таким образом, размер фиксированных платежей как минимальный, так и сверх минимального устанавливается нормативными правовыми актами. Законодательством об обязательном пенсионном страховании страхователям, в частности индивидуальным предпринимателям, не предоставлено право произвольно и самостоятельно устанавливать размер фиксированных платежей сверх минимального платежа.
Следовательно, сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, уменьшающая сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в 2006 году не могла быть выше 450 руб., поскольку фиксированного платежа в большем размере (превышающем минимальный размер) законодательством на 2006 год не было установлено. С учетом изложенного следует признать, что уплату страховых взносов в размере, превышающем законодательно установленный размер фиксированного платежа, налогоплательщик неправомерно посчитал уплатой страховых взносов в виде фиксированного платежа, превышающего минимальный его размер.
При таких обстоятельствах апелляционный суд пришел к правильному выводу о том, что суммы страховых взносов, уплаченные Риваненковой А.И. в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа, не являются фиксированным платежом, а следовательно, и налоговым вычетом, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ, то есть не должны уменьшать сумму ЕНВД, исчисленную за первый квартал 2006 года.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.07 по делу N А56-50431/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Риваненковой Аллы Иосифовны - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Риваненковой Алле Иосифовне из федерального бюджета 50 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.
Председательствующий
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КЛИРИКОВА Т.В.