Вопрос: Кредитный потребительский кооператив просит дать разъяснения по вопросу налогообложения Кредитных потребительских кооперативов граждан.
Кредитный потребительский кооператив граждан является некоммерческой организацией в соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ и Устава кооператив. Федеральный закон "О некоммерческих организациях" от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ не распространяется на потребительские кооперативы (п. 3 данного Закона).
При определении налоговой базы кооператив руководствуется требованиями ст. 39, ст. 249, ст. 250, ст. 251 НК РФ
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ просим дать разъяснения по вопросу налогообложения кредитных потребительских кооперативов граждан.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.11.2007 по вопросу определения дохода налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные налогоплательщиками в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В связи с этим организация, являющаяся кредитным потребительским кооперативом и применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы должна учитывать денежные средства, полученные в виде процентов по договорам займа, заключаемым с гражданами - членами кооператива. При этом не имеет значения, из какого источника получены денежные средства, предоставляемые указанным гражданам по договорам займа.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, при определении налоговой базы организация - кредитный потребительский кооператив не учитывает денежные средства, полученные от граждан - членов кооператива в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 07.08.2001 N117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" по договору, предусматривающему порядок передачи денежных средств и их возврата, срок, на который эти денежные средства предоставляются, а также размер платы за пользование этими средствами.
С.В. Разгулин