Вопрос: Банк просит разъяснить следующее:
В соответствии с опубликованным разъяснением Минфина РФ от 20.02.2007 N 03-03-06/2/34 налогоплательщик - кредитная организация при списании с баланса нереальных к взысканию потребительских кредитов, выданных физическим лицам, вправе одновременно прекратить начисление процентов по указанным кредитам в налоговом учете.
Просим подтвердить позицию о праве банка при списании с баланса нереальных для взыскания ссуд (потребительские кредиты физическим лицам) за счет резервов на возможные потери по ссудам в строгом соответствии с требованиями Банка России (Положение от 26.03.2004 N 254-П) прекратить начисление процентов по таким ссудам в налоговом учете.
Вправе ли банк одновременно со списанием с баланса вышеуказанных нереальных к взысканию ссуд и прекращением начисления по ним процентов включить в состав внереализационных расходов ранее признанные в налоговом учете процентные доходы по таким ссудам, под которые резерв по сомнительным долгам не создавался?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.06.2007 N 54-02-14/1793 по вопросу формирования резерва на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.
На основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и "О банках и банковской деятельности" Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).
Пунктом 2.3 Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.
При этом Департамент обращает внимание на то, что процедура досрочного списания нереальных к взысканию ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все меры, перечисленные в пункте 2.3 Положения, в целях налогообложения прибыли применима только к потребительским кредитам, выданным физическим лицам.
При досрочном списании с баланса указанных потребительских кредитов, нереальных к взысканию, восстанавливается соответствующая сумма ранее списанного на расходы резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Согласно положениям главы 8 Положения размер списываемых потребительских кредитов не должен превышать 1 процента от величины собственных средств кредитной организации.
По мнению Департамента, при списании потребительских кредитов, нереальных к взысканию, одновременно прекращается начисление процентов по указанным кредитам.
Указанные суммы списанных с баланса потребительских кредитов и процентов по ним в дальнейшем учитываются на соответствующих забалансовых счетах в течение пяти лет.
Что касается задолженности в виде процентов, которые кредитная организация учитывала в доходах для целей налогообложения прибыли организаций, сообщаем следующее.
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Таким образом, задолженность в виде процентов, которые кредитная организация учитывала в доходах для целей налогообложения прибыли организаций, и по которой не сформирован резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, может быть признана безнадежным долгом (в частности, по окончании срока исковой давности), который кредитная организация вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании, и в соответствии с вышеуказанными положениями НК РФ.
При этом срок исковой давности, по нашему мнению, начинает течь с момента, когда в соответствии с условиями кредитного договора заемщик обязан вернуть полученную денежную сумму.
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.