Гейц И.В.
Опубликовано в номере: Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании №10 / 2002
В отличие от ранее действовавшего Кодекса законов о труде РФ, новый Трудовой кодекс РФ содержит вопросы не только материальной ответственности работников предприятий торговли и общественного питания, но также и вопросы материальной ответственности работодателя перед работником (см. главу XI Кодекса).
При этом наряду с положениями Трудового кодекса в силу статьи 423 ТК РФ при определении оснований и размера ответственности стороны вправе руководствоваться также Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 года № 4204-IX «Об утверждении положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации», а также постановлением Совмина СССР от 10 февраля 1948 года № 248 «О взыскании ущерба, причиненного лицами, виновными в хищении и недостаче продовольственных и промышленных товаров» (в редакции изменений от 29 ноября 1983 года) и приказом Минторга СССР от 28 июня 1983 года № 140, которым утверждены «Указания о порядке работы в системе Министерства торговли СССР по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно-материальных ценностей, ответственности руководителей и должностных лиц предприятий и организаций государственной торговли за состояние этой работы и координацию ее правоохранительными органами» (см. пункт 1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5).
Главной особенностью торговых организаций и предприятий общественного питания является то обстоятельство, что целый ряд сотрудников являются материально-ответственными лицами, которые осуществляют приемку, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, в связи с чем несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных договоров о полной материальной ответственности.
В соответствии со статьей 233 ТК РФ материальная ответственность стороны может наступить только за ущерб, причиненный ею другой стороне трудовых отношений в результате ее виновного противоправного поведения (действия или бездействия), если только иное не предусмотрено законодательством. На каждую из сторон, требующей возмещения ущерба, возлагается обязанность доказать размер причиненного ей ущерба.
Новизной нового Кодекса является то обстоятельство, что трудовым договором или заключаемым в письменной форме соглашением, прилагаемым к нему, могут конкретизироваться случаи и размер материальной ответственности. При этом такого рода соглашения должны строиться на таких принципах, как ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем — выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (см. статью 232 ТК РФ).
Материальная ответственность работодателя перед работником
В соответствии с главой 38 ТК РФ на работодателя предприятия торговли и общественного питания возлагаются обязанности возместить своим сотрудникам следующие суммы материального ущерба:
- причиненного в результате незаконного лишения возможности работника трудиться (статья 234 ТК РФ);
- за ущерб, причиненный имуществу работника (статья 235 ТК РФ);
- за задержку выплаты заработной платы (статья 236 ТК РФ);
- в возмещение морального вреда (статья 237 ТК РФ).
Ответственность в виде возмещения работнику не полученного им заработка наступает во всех случаях незаконного лишения работника трудиться, в том числе:
- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;
- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;
- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;
- других случаях, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.
Как правило, выплате работнику за все время незаконного отстранения от работы причитаются суммы его средней заработной платы, исчисляемой в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ и постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 года № 38 «О Порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах», действие которого продлено на 2002 год распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 года № 1552-р.
Следует обратить особое внимание должностных лиц предприятий торговли и общественного питания на правильность внесения соответствующих записей в трудовые книжки при увольнении работников с работы, на правильность и своевременность передачи трудовой книжки увольняемому работнику, а также производству с ним окончательных расчетов. Если по каким-либо причинам передача книжки или осуществление окончательных расчетов по оплате труда будут произведены позже сроков увольнения работника, работодатель может быть привлечен к излишним выплатам за все время задержки в виде выплаты работнику среднего заработка.
Записи в трудовую книжку работника о причинах прекращения с ним трудового договора должны производиться в точном соответствии с формулировками ТК РФ или иного федерального закона, предусматривающего дополнительные основания для расторжения трудового договора, и только со ссылкой на соответствующие статью и пункт данных нормативных актов (статья 66 ТК РФ).
При расторжении трудового договора с работником, его трудовая книжка должна быть передана ему не позднее дня увольнения (последний день работы), как это предписывает статья 62 ТК РФ.
В случае, если в день увольнения работника выдать ему трудовую книжку на руки невозможно в связи с его отсутствием либо его отказом от получения трудовой книжки, работодатель обязан направить работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте. Именно в случае таких действий со дня направления уведомления работодатель освобождается от материальной ответственности за задержку выдачи трудовой книжки.
Сроки расчета по оплате труда при увольнении работника определены в статье 140 ТК РФ, согласно которой выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, должна производиться в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае оспаривания работником причитающейся к получению при увольнении суммы оплаты труда, работодатель обязан в указанный выше срок выплатить не оспариваемую им сумму.
Во всех случаях ущерб, причиненный принадлежащему работнику имуществу (автотранспорт, инструмент, оборудование, другие технические средства и материалы), работодатель обязан возместить в полном объеме, поскольку это предусмотрено статьей 235 ТК РФ.
Размер ущерба должен исчисляться по рыночным ценам, действующим в данной местности на момент возмещения ущерба. По согласованию между сторонами трудовых отношений, причиненный имуществу ущерб может быть возмещен работодателем в натуре.
Для возмещения ущерба, причиненного имуществу работника, он должен представить на имя своего работодателя заявление о возмещении ущерба, в котором следует отразить как минимум следующее: факты использования имущества в интересах работодателя (между сторонами трудовых отношений имеется заключенное соглашение, имущество используется по заключенному трудовому договору, и т.п.); обстоятельства причинения ущерба; запрашиваемую сумму ущерба к возмещению (следует определять по рыночным ценам в соответствующей местности с учетом фактического состояния и износа).
Работодатель в силу требований Трудового кодекса РФ обязан рассмотреть поступившее от работника заявление и принять соответствующее решение в десятидневный срок со дня его поступления (удовлетворить полностью или частично путем выплаты денежной компенсации или в натуре; отказать в возмещении ущерба; провести дополнительно административное расследование и т.п.). В указанный срок решение должно быть доведено до работника.
Если работник не согласен с принятым работодателем решением или в случае неполучения ответа в установленный срок, он имеет право обратиться за возмещением причиненного ущерба в суд.
В соответствии со статьями 142 и 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или непосредственно трудовым договором.
Пример 1
Согласно коллективному договору работодатель обязан выплачивать заработную плату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа каждого месяца.
Допустим, в отчетном месяце причитающаяся работнику заработная плата в размере 5 200 руб. (начислено по ведомости) выплачена только 23 числа.
При действующей ставке рефинансирования в 25 процентов сумма компенсации составит 78 руб. (5 200 руб. х 1/300 х 2% х 18 дней (дни задержки с 6 по 23 число включительно)).
В правах же работников в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, известив об этом письменно работодателя. Не допускается приостановка работы в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении (статья 142 ТК РФ).
В соответствии со статьей 255 главы 25 НК РФ, выплачиваемые работодателями суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы могут быть отнесены на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль (подтверждено письмом Минфина России от 6 марта 2002 года № 04-04-06/48).
Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается в порядке, установленном статьей 237 ТК РФ, статьей 151 и параграфом 4 главы 59 ГК РФ.
В дополнение к вышеизложенному следует отметить, что сторонами трудовых отношений могут быть приняты и прочие (кроме вышеперечисленных) основания для привлечения работодателя к материальной ответственности за ущерб, причиненный работнику (статья 232 ТК РФ).
Материальная ответственность работников перед работодателями
Порядок возмещения ущерба, причиненного работниками предприятиям торговли и общественного питания зависит от того, как оформлены отношения между ними.
Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 ГК РФ.
В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в порядке, установленном трудовым законодательством, с соблюдением установленных ограничений.
При этом следует учитывать, что в соответствии со статьей 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб. Неполученные же работодателем доходы (так называемая упущенная выгода) взыскиваться с работника не могут.
Условия привлечения к материальной ответственности
Работники, виновные в причинении ущерба несут материальную ответственность только при одновременном наличии следующих обязательных условий:
- прямого действительного ущерба;
- противоправности действий работника;
- причинной связи между действиями (или бездействием) работника и ущербом;
- вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.
Под прямым действительным ущербом в соответствии со статьей 238 ТК РФ понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. При этом работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.
Противоправным считается поведение работника при неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации.
Работник может считаться виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности. В связи с этим выделяется две формы вины — умысел или неосторожность.
Во всех случаях вина работника в причинении ущерба должна доказываться работодателем. При этом должна исключаться ответственность работника за ущерб, возникший вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ).
Отдельно Трудовой кодекс выделяет ответственность работника в виде возмещения
затрат, понесенных работодателем на его обучение (статья 249 ТК РФ).
К такой ответственности работники привлекаются, если они подлежат увольнению
без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором
или соглашением об обучении работника за счет работодателя.
В соответствии со статьей 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Виды материальной ответственности
При определении суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц, руководители предприятий обязаны учитывать установленные трудовым законодательством размеры материальной ответственности. В соответствии со статьями 241 и 242 ТК РФ работник может быть привлечен к ограниченной или полной материальной ответственности.
Под ограниченной ответственностью понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка.
К наиболее типичным случаям привлечения работников к ограниченной материальной ответственности исходя из практики применения еще прежнего трудового законодательства (см., например, раздел II Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденного Указом Президиума Верховного Совета РФ от 13 июля 1976 года № 4204-IX), сходного в данном аспекте с нынешним трудовым законодательством, и исключительности случаев полной материальной ответственности, можно отнести:
- порчу или уничтожение имущества организаций по небрежности или неосторожности;
- недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязательств по вине работника;
- утрату документов, что привело к уплате организацией безвозвратных сумм в пользу сторонних организаций;
- полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника организации отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.);
- уплату организацией штрафных санкций за невыполнение работником своих обязанностей по должности (профессии), в том числе при расчетах с населением с использованием контрольно-кассовых аппаратов.
При производстве удержаний за ущерб с лиц, виновных в реализации товара без ценника или в случае невыдачи чека контрольно-кассового аппарата организациям торговли и общественного питания необходимо учитывать изменения, коснувшиеся вопросов ответственности организаций за нарушение законодательства о наличном денежном обращении, а также возможность привлечения к возмещению причиненного ущерба с виновных в этом работников.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 18 июня 1993 года № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (в редакции изменений и дополнений) предприятия, которые должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны выдавать покупателям (клиентам) вместе с покупкой (после оказания услуг) чек на покупку (услугу). На предприятия и физических лиц, виновных в нарушении положений Закона № 5215-I, налоговыми органами налагается штраф.
При этом письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 августа 1995 года № С1-7/ОП-506 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике» уточнено, что за одно и то же нарушение в сфере использования контрольно-кассовых машин, штраф может налагаться либо на предприятие, либо на работника организации. Кто из них должен нести ответственность — юридическое лицо или работник — решает налоговый орган в зависимости от того, по какой причине не был выдан чек покупателю (клиенту).
Санкции, к которым могут быть привлечены виновные лица, ранее предусмотренные статьей 7 Закона № 5215-I, в настоящее время определены статьей 15.1 вступившего в силу с 1 июля 2002 года КоАП РФ. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а на юридических лиц — в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Сама же по себе статья 7 Закона № 5215-I, ранее предусматривавшая ответственность за неправильное применение ККМ, со вступлением в силу КоАП РФ, видоизменена, регулирует только порядок распределения сумм штрафов, взысканных за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, в федеральный и местный бюджеты.
В связи с этим следует заметить, что как таковая ответственность предприятий, организаций, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений, осуществляющих денежные расчеты с населением, за осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин, использование неисправной контрольно-кассовой машины, осуществление предприятием торговых операций (оказания услуг) после приостановления его деятельности, невывешивание ценника на продаваемый товар (прейскуранта на оказываемую услугу) с 1 июля 2002 года (даты вступления в силу КоАП РФ) не установлена.
Вместе с этим, в письме МНС России от 25 апреля 2002 года № ШС-6-14/535 отмечено, что в своей действующей редакции Закон № 5215-I предусматривает:
1) обязанности предприятий по (статья 2 Закона):
- регистрации контрольно-кассовых машин;
- использованию исправных контрольно-кассовых машин для осуществления денежных расчетов с населением;
- выдаче покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанного контрольно-кассовой машиной чека за покупку (услугу), подтверждающего исполнение обязательств по договору купли - продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;
- обеспечению работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственного доступа к контрольно-кассовым машинам;
- вывешиванию в доступном покупателю (клиенту) месте ценников на продаваемые товары (прейскурантов на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы;
2) обязанности налоговых органов по (статья 6 Закона):
- регистрации контрольно-кассовых машин, используемых на предприятиях, в соответствии с требованиями Закона № 5215-1 и «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденным постановлением Совмина РФ от 30 июля 1993 года № 745 (в редакции изменений и дополнений);
- осуществлению контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях;
- проверке документов, связанных с применением контрольно-кассовых машин, получению необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проверках;
- проведению проверок правильности выдачи чеков;
- наложению штрафов на предприятия, а также на физических лиц, виновных в нарушении Закона № 5215-1 и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, предусмотренных Законом, а при повторном нарушении - обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банках.
Таким образом, в настоящее время у предприятий торговли и общественного питания, которые должны применять контрольно-кассовые машины, сохраняется обязанность по соблюдению предусмотренных Законом № 5215-1 требований, а у налоговых органов — обязанность обращаться в суд с иском о ликвидации юридических лиц, повторно нарушивших требования законодательства.
Полная материальная ответственность к работникам предприятий торговли и общественного питания может быть применена в следующих случаях (статья 243 ТК РФ):
1. Когда в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (пункт 1 статьи 243 ТК РФ).
Ответственность по данному основанию может быть возложена, например, на кассиров за недостачи денежных средств, что предусмотрено пунктом 29 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40.
По данному основанию полная материальная ответственность наступает независимо от того, заключены с ними договоры о полной материальной ответственности или нет.
2. При наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу (пункт 2 статьи 243 ТК РФ).
Привлечение работников торговых предприятий и предприятий общественного питания по данному основанию наиболее актуально, так как в их обязанности по должности включаются приемка, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей.
Ответственность по пункту 2 статьи 243 ТК РФ наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный или коллективный договор о полной материальной ответственности, или же работнику по разовому документу вверены были для сохранности какие-то ценности.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
Следует учитывать, что работники в возрасте до 18 лет могут быть привлечены к полной материальной ответственности только за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.
Согласно статье 244 ТК РФ Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договора о полной индивидуальной материальной ответственности, а также типовые формы договоров, подлежат утверждению в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
До установления такого порядка подлежат применению «Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием (учреждением, организацией) могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства», а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 года № 447/24.
При заключении индивидуального договора о полной материальной ответственности работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за необеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным установленным документам.
К работникам торговых предприятий и предприятий общественного питания, с которыми могут заключаться индивидуальные договора о полной материальной ответственности, например, относятся:
- заведующие кассами, заведующие камерами хранения, заведующие складами;
- контролеры-кассиры и кассиры, а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров;
- заведующие товарными секциями (отделами);
- товароведы, непосредственно обслуживающие материальные ценности;
- агенты по снабжению, экспедиторы по перевозке грузов, инкассаторы и пр.
- прочие категории работников, занятых приемом от населения всех видов платежей;
- прочие категории работников, занятых приемом на хранение, хранением и отпуском товарно-материальных ценностей на складах, базах, автозаправочных станциях, холодильниках, хранилищах и пр.;
- прочие категории работников, занятых продажей товаров, их подготовкой к продаже независимо от форм торговли и профиля предприятия;
- прочие категории работников, занятых приемом и обработкой для доставки и по сопровождению материальных и денежных ценностей.
Коллективная (бригадная) материальная ответственность в соответствии со статьей 245 ТК РФ может устанавливаться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).
По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем.
При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.
В настоящее время при определении категорий работников, которые могут включаться в состав объединенных коллективов для определения в отношении них полной материальной ответственности предприятия торговли и общественного питания в силу положений статьи 423 ТК РФ должны продолжать руководствоваться «Перечнем работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, и типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности» утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 года № 259/16-59.
В состав бригад, в частности, могут входить:
- на складах — заведующие складами, хранилищами и их заместители; кладовщики; товароведы и старшие товароведы; другие работники складов, непосредственно обслуживающие материальные ценности;
- в магазинах — заведующие товарными секциями (отделами); товароведы; кассиры.
Привлечение коллектива работников к материальной ответственности производится администрацией после проведения тщательной проверки причин образования ущерба, с учетом представленных письменных объяснений работников.
Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально сумме основной заработной платы работника за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.
Пример 2
По результатам проведенной в конце отчетного месяца инвентаризации (проводится ежемесячно) выявлена недостача товаров на сумму 6 000 руб.
Ущерб причинен бригадой работников, с которыми заключен договор о полной коллективной материальной ответственности.
Бригада состоит из трех человек, каждым из которых за отчетный месяц отработано:
Работником А — 160 часов (оклад в месяц - 4 600 руб.);
Работником Б — 152 часа (оклад в месяц- 4 300 руб.);
Работником В — 148 часов (оклад в месяц - 5 200 руб.).
Сумма заработной платы исходя из оклада за фактически отработанное рабочее время за месяц при норме рабочего времени за месяц в 168 часов, составит:
Работника А — 4 381 руб. (4 600 руб. / 168 ч. х 160 ч);
Работника Б — 3 890 руб. (4 300 руб. / 168 ч х 152 ч);
Работника В — 4 581 руб. (5 200 руб. / 168 ч х 148 ч).
Всего сумма заработной платы бригады из расчета должностных окладов составит 12 852 руб.
Причиненный ущерб распределится между членами бригады в следующем порядке:
Работник А — 2 045 руб. (4 381 руб. / 12 852 руб. х 6 000 руб.);
Работник Б — 1 816 руб. (3 890 руб. / 12 852 руб. х 6 000 руб.);
Работник В — 2 139 руб. (4 581 руб. / 12 852 руб. х 6 000 руб.).
Всего — 6 000 руб.
Если имущество было получено работником по разовому документу, к ответственности могут быть привлечены: экспедиторы, агенты по снабжению, инкассаторы и прочие категории работников, которым товарно-материальные или денежные ценности были вверены для доставки по месту их предназначения, что подтверждается оформленными надлежащим образом первичными документами.
При этом следует отметить, что передача товарно-материальных ценностей по разовым документам под отчет работникам допускается только в пределах их должностных обязанностей. В противном случае доставка ценностей должна быть организована через материально ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.
3. В случае умышленного причинения ущерба (пункт 3 статьи 243 ТК РФ).
Ответственность по данному основанию наступает в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей товарно-материальных ценностей, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование.
В случае, если ущерб причинен по небрежности должна применяться ограниченная материальная ответственность.
4. В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (пункт 4 статьи 243 ТК РФ).
Соответствующее состояние работника (алкогольное, наркотическое, токсическое) должно быть доказано администрацией. При этом доказательствами соответствующего состояния работника могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и другие материалы.
5. В случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (пункт 5 статьи 243 ТК РФ).
Ответственность по данному основанию наступает только при наличии приговора суда. При вынесении судом оправдательного приговора, вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. В этом случае полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законодательством.
Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по пункту 5 статьи 243 ТК РФ.
6. В случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (пункт 6 статьи 243 ТК РФ).
7. При разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (пункт 7 статьи 243 ТК РФ).
К ответственности по данному основанию работники могут быть привлечены, если такая возможность предоставлена работодателю положениями соответствующих федеральных законов.
В соответствии со статьей 139 ГК РФ информация может быть признана служебной или коммерческой в случае, когда она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.
Перечень сведений,имеющих статус конфиденциального характера, утверждены Указом Президента РФ от 6 марта 1997 года № 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера».
Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, определены постановлением Правительства РФ от 5 декабря 1991 года № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».
8. В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (пункт 8 статьи 243 ТК РФ).
В случае, если ущерб причинен организации в результате действий (поведения) работника, не связанных с непосредственным исполнением последним своих должностных (производственных) обязанностей как в рабочее, так и в свободное от работы время, ущерб подлежит возмещению в полном размере.
9. Если полная материальная ответственность предусмотрена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером (статья 243 ТК РФ).
Определение размера ущерба
В соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, должен определяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
При этом отдельным федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер (в том числе в случае кратной материальной ответственности).
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель в силу требований статьи 247 ТК РФ обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки он имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба при проведении проверки является обязательным.
В свою очередь работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.
Днем обнаружения ущерба считается день, когда администрации организации стало о нем известно. Если ущерб обнаружен в ходе проведения инвентаризации, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности, днем обнаружения ущерба считается день подписания соответствующего акта или заключения (см., например, пункт 24 Постановления Пленума Верховного Суда СССР от 23 сентября 1977 года № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации» (в редакции изменений и дополнений)).
Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.
Порядок возмещения ущерба
В соответствии со статьей 248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба, вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу организации либо с согласия администрации в натуре путем передачи равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества.
По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб торговому предприятию или предприятию общественного питания.
В соответствии со статьей 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, может производится по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Среднемесячный заработок работника, который является основой для производства удержаний, в настоящее время определяется в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ, а также постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 года № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах», положения которого продлены на 2002 год распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 года № 1552-р.
Несогласие работника с возложением на него материальной ответственности в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, либо с размерами удержания, не приостанавливает исполнения приказа (распоряжения) об удержании.
Если же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба должно осуществляться исключительно в судебном порядке.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба, работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
В таком же порядке, как изложено выше, производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности. При этом к материальной ответственности по распоряжению работодателя работник может быть привлечен только, если ущерб, приходящийся на его долю, как члена бригады, не превышает его среднемесячного заработка.
В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в народный суд.
Решение руководителя организации о производстве удержаний за причиненный ущерб работник вправе оспорить в порядке, предусмотренном законодательством.
Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством, в комиссии по трудовым спорам (см. статью 22 Закона СССР от 11 марта 1991 года «О порядке разрешения индивидуальных трудовых споров»; главу 60 ТК РФ) или в суде (см. статью 248 ТК РФ, главу 60 ТК РФ, раздел V Закона СССР от 11 марта 1991 года «О порядке разрешения индивидуальных трудовых споров»).
Срок для обжалования решений работодателя в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах установлен в три месяца со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (см. статьи 386 и 391 ТК РФ).
Орган по рассмотрению трудовых споров в соответствии со статьей 250 ТК РФ вправе с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника. При этом такое снижение не может быть произведено, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.
Если администрация организации произвела удержания в нарушение действующего порядка, то орган по рассмотрению трудовых споров или судебный орган вправе принять решение по жалобе работника о возврате незаконно удержанной суммы, так как это находится в их компетенции и их решения носят для работодателя обязательную силу (см. главу 60 ТК РФ, Закон СССР от 11 марта 1991 года «О порядке разрешения индивидуальных трудовых споров», Закон РФ от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Удержания сумм в возмещение материального ущерба, отражение их в бухгалтерском учете
В соответствии со статьей 138 ТК РФ удержания в возмещение материального ущерба по распоряжению администрации организации могут производиться в размере не свыше 20 процентов заработка, причитающегося к выплате работнику без учета суммы налога на доходы (см. статью 65 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Пример 3
Согласно распоряжению администрации оптовой торговой организации с работника, имеющего на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка, подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного порчей товаров по небрежности на сумму в 3400 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи). Балансовая стоимость недостающих товаров — 2 800 руб.
За отчетный месяц работнику начислено заработной платы в размере 6 400 руб.
Из начисленных сумм заработной платы подлежат удержанию следующие суммы:
1) налог на доходы физических лиц — 741 руб. ((6 400 руб. — 400 руб. — 300 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20000 руб.);
2) удержания в погашение суммы ущерба — 1131 руб. 80 коп. ((6 400 руб. — 741 руб.) х 20%).
Всего удержаний за месяц — 1872 руб. 80 коп. (741 руб. + 1131 руб. 80 коп.).
К выдаче на руки — 4527 руб. 20 коп. (6 400 руб. — 1872 руб. 80 коп.).
Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба — 2268 руб. 20 коп. (3400 руб. — 1131 руб. 80 коп.).
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:
- дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» - 2 800 руб. — балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);
- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 — 2 800 руб. - сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;
- дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — 600 руб. (3 400 руб. — 2 800 руб.) — превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;
- дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 6 400 руб. — сумма начисленной работнику заработной платы;
- дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 741 руб. — сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника;
- дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 1131 руб. 80 коп. — из заработной платы работника удержаны суммы в возмещение причиненного им ущерба;
одновременно
- дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 199 руб. 73 коп. (600 руб. Ѕ (1131 руб. 80 коп / 3400 руб.)) - по мере взыскания суммы причиненного ущерба на внереализационные доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;
- дебет счета 70 кредит счета 50 — 4527 руб. 20 коп. — выплата заработной платы работнику из кассы организации.
Если удержания в рамках материальной ответственности по распоряжению администрации производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы в общем итоге не должны превышать 50 процентов, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением — 70 процентов (статья 138 ТК РФ; статья 66 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ).
Пример 4
Из примера 3 работник ежемесячно уплачивает алименты на содержание трех несовершеннолетних детей.
Удержания должны производиться в следующем порядке:
1) налог на доходы физических лиц — 624 руб. ((6 400 руб. — 400 руб. — 300 руб. х 4) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20 000 руб., в связи с чем работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на него самого, одного ребенка и трех детей, на которых уплачиваются алименты);
2) удержания алиментов — 2 888 руб. ((6 400 руб. — 624 руб.) х 1/2);
3) удержания в погашение суммы ущерба — 1155 руб. 20 коп.:
- ограничения удерживаемых сумм размером в 70 процентов — 4043 руб. 20 коп. ((6 400 руб. — 624 руб.) х 70%);
- максимальная сумма удержаний с учетом удерживаемых сумм алиментов — 1155 руб. 20 коп. (4043 руб. 20 коп. — 2888 руб.);
- сумма удержаний в 20 процентов — 1155 руб. 20 коп. ((6400 руб. — 624 руб.) х 20%).
Всего удержаний за месяц — 4667 руб. 20 коп. (624 руб. + 2888 руб. + 1155 руб. 20 коп.).
К выдаче на руки — 1732 руб. 80 коп. (6 400 руб. — 4667 руб. 20 коп.).
Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба — 2244 руб. 80 коп. (3400 руб. — 1155 руб. 20 коп.).
В случае, если взыскание сумм в возмещение ущерба на протяжении какого-то периода времени произведено быть не может (работник привлекается к уплате сумм по ряду исполнительных документов, что превышает или равно сумме ограничений удерживаемых сумм), то удержания сумм по инициативе администрации могут быть произведены в течение данного срока только добровольно самим должником.
Комментарии
1Надо ли пробивать кассовый чек ,как при реализации?