Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе1С:Предриятие 8. К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья.
Согласно п.3 ст. 268 НК РФ:
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Реализация амортизируемого имущества в программах 1С:Предприятие 8 чаще всего отражается документом "Передача ОС". Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств.
Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств", также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство.
Расходы, отражаемые документом "Передача ОС", составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА). Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке. Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета "НУ".
В соответствии с федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию.
Вообще говоря, в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией: по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке. В самом документе "Передача ОС" их отразить не получится, они могут быть отражены, например, документами "Поступление товаров и услуг" или ручными операциями.
После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат. Он может оказаться прибылью или убытком. Проверить это поможет типовой отчет "Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества", он в том числе учитывает и расходы, связанные с реализацией.
Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования. Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов. Перенесем убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции:
НУ: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на сумму убытка
ВР: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на минус сумму убытка
Как оформляется данная операция:
- дата операции = дата реализации ОС
- бухучета нет, потому что переносим убыток только в соответствии с требованиями НК РФ
- по кредиту используем счет 91.09, т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02 и 91.09 является для них как бы "группировочным", синтетическим
- важно не указывать субконто на счете 91.09, иначе программа не сможет закрыть 91ый счет
- формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ - равномерно в последующих периодах
Справочник РБП заполняем так:
- Наименование - любое, но удобнее написать что-то вида "Убыток от реализации <Наименование ОС>". Или можно завести папку в справочнике с именем "Убытки от реализации ОС" и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.
- Вид РБП - Убытки от реализации амортизируемого имущества (в УПП и КА - прочее, т.к. вид в этих конфигурациях определяется счетом 97.03)
- Способ признания расходов - по месяцам
- Дата начала - первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС
- Дата окончания - нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день.
- Сумма - сумма убытка (по модулю)
- Счет - 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА)
- Субконто - статья прочих доходов и расходов с видом "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств".
- Вид актива - любой, т.к. в БУ этот РБП не отражается
При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок:
Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) Кт 97.21 (97.03) сумма за месяц
В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 прил. 02 листа 02 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода".
В нашем продукте "Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02" реализованы две проверки, связанные с реализацией амортизируемого имущества:
- проверка отнесения сумм убытка на счета РБП
- проверка заполнения справочника РБП
Если у Вас есть другие вопросы, связанные с ведением учета по ПБУ 18 в программах 1С:Предприятие 8, вы можете найти ответ на них в наших статьях
Начать дискуссию