Изучаем судебную практику: спор компании и налоговой по вопросу НДС с обеспечительного платежа

Если ваш бизнес связан с арендой помещений, и вы работаете с НДС, то эта статья для вас.

Изучаем судебную практику: спор компании и налоговой по вопросу НДС с обеспечительного платежа

Арендодатель принимая обеспечительный платеж в размере 21 000 000,00 рублей (в том числе НДС 3 500 000,00 рублей) не начислял на него НДС, считая, что обеспечительный платеж нельзя отнести к авансу по аренде: на момент оплаты имущество еще не передали арендатору. По мнению арендодателя, платеж нужно включать в базу по НДС при зачете в счет аренды за последний месяц, тогда он перестает обеспечивать обязательства арендатора и становится частью арендной платы.

Налоговая служба провела камеральную проверку декларации по НДС за III квартал 2020 года, обнаружила, что с обеспечительное платежа не начислен НДС и доначислила налог, пени и штраф. По Акту проверки было предложено доплатить в бюджет 4 327 458, 30 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость — 3 500 000,00 рублей, пени 127 458,30 рублей, штрафных санкций на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации — 700 000,00 рублей.

Обращаю внимание, что речь идет о камеральной проверке бизнеса, а не выездной. Как вы видите, налоговая умеет начислять налоги и штрафы без выезда к вам в офис.

Компания обратилась в суд и проиграла дело. В своем решении суд указал: полученную сумму нельзя рассматривать только как гарантию сохранности имущества. Это аванс, он связан с оплатой услуг. Неважно, как называется платеж (обеспечительный или иной). Имеет значение, что доход получили и возникло право им пользоваться. Постановление 15-го ААС от 18.04.2022 по делу N А53-24920/2021

Интересно, что у судов есть и иное мнение. Например, АС Центрального округа указывал, что сумма обеспечительного взноса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включается не при его получении, а при зачете обеспечительного взноса, полученного от покупателя в счет оплаты по заключенному договору (подпункт 2 пункт 1 статьи 167 НК РФ). Именно в этот момент такой взнос, как и задаток, перестает быть способом обеспечения исполнения обязательств и трансформируется в часть стоимости товара (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.02.2020 N Ф10-6585/2019 по делу N А62-11883/2018). Однако в том случае платеж был возвращаемым. Минфин считает: если по договору обеспечительный платеж засчитывают в счет оплаты услуг, его включают в базу по НДС в периоде получения.