Переквалификация платежей в 2026: что видит АИС «Налог-3» за оформлением сделки

Компания продала директору два полностью самортизированных автомобиля по 50 тысяч рублей за каждый — при рыночной цене в десятки раз выше. Налоговая увидела сделку с взаимозависимым лицом по нерыночной цене и доначислила 1 миллион 250 тысяч рублей налога на прибыль. Постановление АС Поволжского округа от 27 марта 2024 года № Ф06-698/2024 по делу А65-18430/2023.

Постановление окружного суда стало окончательным: кассационную жалобу в Верховный суд подали с пропуском срока, и ВС отказал в его восстановлении (Определение ВС РФ от 29.07.2024 № 306-ЭС24-13665).

Договор купли-продажи был оформлен правильно. Подписан, акт приёма-передачи в порядке. По бумагам — купля-продажа. По экономической сути — выплата директору. Налоговая увидела суть, а не форму.

Подобные сделки встречаются в моей практике часто. Разные обстоятельства, но суть одна: форма не соответствует экономическому содержанию. Раньше налоговая могла этого не заметить. Сейчас видит сразу.

Точка невозврата: что изменилось

Налоговая всегда смотрела не только на бумаги, но и на смысл сделки. Это не новость 2026 года — доктрина деловой цели закреплена ещё в 2006 году Постановлением Пленума ВАС № 53. И в аудите по 307-ФЗ экономическое содержание сделки за её формальным оформлением всегда оценивалось наравне с цифрами: подтвердить отчётность, не разобравшись в существе операций, невозможно. Это принцип приоритета содержания над формой.

С 19 августа 2017 года к доктрине добавилась прямая правовая основа — статья 54.1 НК РФ. Её суть: нельзя уменьшать налог, если основная цель сделки — налоговая экономия, а реального экономического смысла за ней нет. Базовое разъяснение для практики — действующее письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

Что изменилось радикально — автоматизация и масштаб. В 2024–2026 годах оценка содержания сделок стала постоянной. АИС «Налог-3» строит цепочки сделок и сопоставляет данные из множества источников: ККТ, ЕГРЮЛ, банковские выписки в рамках обмена, отчётность контрагентов, сведения о самозанятых. Налоговая видит несоответствие формы и содержания не по итогам выездной проверки, а постоянно — где взаимозависимость и отклонение от рыночных цен, а где фиктивное исполнение и отсутствие деловой цели.

Это и есть точка невозврата. Раньше расхождение формы и содержания всплывало после проверки. Сейчас оно видно в реальном времени и в составе цепочек, в которые сделка попадает автоматически.

Четыре вида сделок, которые переквалифицируют чаще всего

Заём от учредителя → дивиденды

Я встречала такие сделки много раз: учредитель пять лет получает деньги от компании «в долг», под символический процент, без возвратов, средства идут на личные нужды. По бумагам — договор займа. По факту — выплата собственнику.

Что видит налоговая. Заёмные средства не возвращаются в срок. Проценты символические — часто на уровне 2/3 ключевой ставки ЦБ, что позволяет уйти ещё и от НДФЛ с материальной выгоды. Средства идут на личные цели учредителя. Общество не оформляет документы по взысканию долга. Реальный экономический смысл займа документально не подтверждён.

Цена ошибки. Налоговая доначислит НДФЛ как с дивидендов — по ставке 13%, и 15% с суммы свыше 2,4 миллиона рублей (для дивидендов сохранены две ставки, а не полная прогрессивная шкала). Плюс пени и штраф 40% при доказанном умысле.

Базовая позиция Верховного суда по этой логике — Определение ВС РФ от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113: ВС оставил в силе доначисление, заём ИП-учредителю был переквалифицирован в дивиденды. Это действующий ориентир, на который опираются суды. В 2024–2025 годах суды в большинстве случаев поддерживали ФНС по этой схеме, когда расхождение формы и содержания было доказано.

Агентский договор → договор поставки

Ещё один частый вопрос в моей практике. «Агент» закупает товар за свой счёт, несёт коммерческие риски, получает наценку, а не агентское вознаграждение. У «агента» нет персонала, нет реальных расходов посредника, отчёт перед принципалом формальный.

Налоговая видит не агента, а самостоятельного поставщика.

Цена ошибки. Выручка консолидируется, НДС и налог на прибыль рассчитываются со всего оборота, добавляется штраф 40% при доказанном умысле.

Важно: взаимозависимость сама по себе не основание для переквалификации (п. 6 Постановления Пленума ВАС № 53). Нужна совокупность признаков, показывающих расхождение формы и содержания.

Продажа доли в ООО → продажа объекта недвижимости

За три десятилетия работы приходилось встречать разные конструкции: ООО — как упаковка одного актива (здания, земельного участка, бизнес-комплекса). Фактической деятельности, сотрудников и клиентов у компании нет. Доля в таком ООО продаётся одному покупателю целиком. Налоговая рассматривает сделку как продажу недвижимости.

Цена ошибки. Освобождение по реализации долей не применяется: сделка облагается как реализация недвижимости — НДС плюс налог на прибыль.

Продажа активов по заниженным ценам взаимозависимым лицам

Автотранспорт или недвижимость продаются директору или его родственникам по заниженной цене. Часто без злого умысла — «своему можно дешевле». Сюда же относится история с автомобилями, с которой я начала статью.

Что видит налоговая. Сделка с взаимозависимым лицом: организация и лицо, исполняющее функции её единоличного исполнительного органа, признаются взаимозависимыми (ст. 105.1 НК РФ). Цена значительно ниже рыночной, без обоснования. Имущество имеет реальную рыночную ценность — рынок есть, оценка возможна.

Цена ошибки. Многократное отклонение цены в сделке с взаимозависимым лицом налоговая рассматривает как признак необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ), а рыночную цену для пересчёта определяет по правилам ст. 105.3 НК РФ. В деле с автомобилями доначислен налог на прибыль — автомобили были основными средствами на балансе организации.

Тонкость, на которую стоит обратить внимание. Само по себе несоответствие цены рынку без взаимозависимости — не основание для пересчёта. Цену оспаривают либо при взаимозависимости (ст. 105.1, 105.3 НК РФ), либо когда многократное отклонение от рынка выступает одним из признаков схемы по ст. 54.1 НК РФ. Прямая корректировка по правилам трансфертного ценообразования (раздел V.1 НК РФ) касается контролируемых сделок, которые проверяет центральный аппарат ФНС. Просто «продали дёшево постороннему» к доначислению не ведёт.

Слепая зона собственника

Все сценарии — про одно и то же. При заключении договоров юрист отвечает за юридическую безопасность и соответствие ГК РФ. Бухгалтер ведёт бухгалтерский и налоговый учёт. Это две отдельные зоны компетенции, каждая работает в своих рамках.

Возьму самый распространённый сегодня пример — работу с самозанятыми. Со стороны собственника картина выглядит чисто: исполнитель на НПД (ставка 6% против 13% НДФЛ плюс страховые взносы), оформлен гражданско-правовой договор, бухгалтерия проводит платежи, акты в порядке. Всё формально верно.

Налоговая видит иначе. Критерии трудовых отношений выработаны судебной практикой и закреплены в Постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15, а алгоритмы АИС отслеживают их постоянно: регулярные платежи одной компании самозанятому, схожие суммы из месяца в месяц, отсутствие у исполнителя других заказчиков, работа, похожая на функции штатного сотрудника, фактическое подчинение режиму компании. Когда совокупность признаков набирается, отношения попадают в зону повышенного внимания.

Сам по себе НПД — законный инструмент (ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Риск возникает там, где под видом самозанятого работает фактический сотрудник.

И вот это — слепая зона. Внутри компании никто не смотрит глазами ФНС. А ФНС собирает картину целиком — по платежам, их регулярности, по отсутствию у исполнителя других заказчиков.

Цена ошибки. При установлении подмены договор с самозанятым переквалифицируют в трудовой. Доначислят зарплатные налоги за весь период — НДФЛ, страховые взносы — плюс пени и штраф при доказанном умысле. С учётом трёхлетнего периода проверки суммы по одному «самозанятому» доходят до сотен тысяч рублей, а при нескольких — до миллионов.

Что не переквалифицируют

Налоговая смотрит на расхождение формы и содержания. Если расхождения нет — оснований для переквалификации нет, даже при взаимозависимости.

Заём, который оформлен и исполняется как заём — со сроком, возвратностью, процентами. Пример — дело А38-8616/2016 (Постановление АС Волго-Вятского округа от 18.07.2017 № Ф01-2806/2017): налогоплательщик защитил конструкцию займа учредителю через документальное подтверждение реальности отношений.

Агентский договор, где агент реально действует за счёт принципала и несёт риски посредника. В арбитражной практике последних лет есть решения, где налогоплательщик отстоял агентскую конструкцию именно по этим признакам.

Дивиденды по правильной процедуре — решение собрания, чистая прибыль, корректное отражение в учёте.

Продажа имущества по рыночной цене между независимыми сторонами: цена в сделке между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаётся рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

Сделку защищает совпадение трёх вещей: договор, учёт, реальное исполнение.

* * *

После такой статьи у собственника может возникнуть одно из двух ощущений.

Первое: «у меня всё в порядке, потому что я знаю. Знаю, что заём учредителя оформлен и исполняется как заём. Знаю, что договоры с самозанятыми — без признаков подмены. Знаю, что сделки с взаимозависимыми лицами обоснованы рыночной ценой». Это позиция собственника, который держит управление в своих руках, и его знание основано на регулярном контроле за сделками.

Второе: «у меня всё в порядке, потому что у меня хороший юрист и хороший бухгалтер, они со своей работой справляются». Это доверие к команде, а не знание о состоянии сделок.

И вторая позиция — самая частая. Не потому, что специалисты плохо работают. А потому, что они внутри компании: каждый отвечает за свой участок, и никто не смотрит так, как налоговая, — собирая данные со всех источников сразу, в реальном времени через АИС «Налог-3».

Перевести «у меня хорошие специалисты» в ясность по сделкам можно только взглядом со стороны — независимой оценкой, которая покажет картину целиком: какие договоры в порядке, а какие сделки имеет смысл пересмотреть.

Я занимаюсь этим более тридцати лет: в прошлом — аудит по 307-ФЗ, сейчас — аттестованный налоговый консультант. Смотрю на договор, на налоги и бизнес одновременно.

Если хотите увидеть свои сделки глазами налоговых алгоритмов раньше, чем придёт требование, — напишите мне в Telegram: @NataliaDBA.

Наталья Фатеева, аттестованный налоговый консультант, доктор бизнес-администрирования (DBA)