ФНС 25 августа напомнила о заметном изменении федерального инвестиционного налогового вычета. С 2026 года организация, вложившаяся в оборудование, может передать право на вычет участнику своей группы, даже если у получателя другой основной ОКВЭД. Для групп с производственной компанией и прибыльным торговым, строительным или сервисным обществом это выглядит как простой способ не потерять льготу.
Простота здесь обманчива. Передается не расход и не актив, а право уменьшить федеральную часть налога на прибыль. Ошибка в структуре владения, коде ОКВЭД инвестора, характеристиках оборудования или документах затронет компанию, которая заявила вычет, хотя станка у нее на балансе нет.
Что именно изменилось с 2026 года
Федеральный инвестиционный налоговый вычет действует с 2025 года. Базовая величина — 3% капитальных расходов на подходящие основные средства и нематериальные активы. Вычет уменьшает налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет.
До поправок основной вид деятельности из правительственного перечня должен был быть и у инвестора, и у компании, которая использует переданное право. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2026 года № 210 убрало отраслевое ограничение для получателя. Изменение распространяется на отношения с 1 января 2026 года.
Теперь схема может выглядеть так. Производственное общество покупает и вводит в эксплуатацию линию. Его основной ОКВЭД входит в перечень. Прибыли, достаточной для использования вычета, у общества нет. Право на ФИНВ получает другая компания той же группы — например, торговая. Ее основной ОКВЭД может отсутствовать в перечне.
Это не означает, что любой участник холдинга вправе забрать вычет. Отраслевое послабление касается получателя, но инвестор должен соответствовать требованиям постановления № 1638.
Какие компании считаются одной группой
Для ФИНВ действует специальный критерий из пункта 2 постановления № 1638. Группой признаются три конструкции:
Связь между компаниями | Условие |
|---|---|
Материнская компания участвует в инвесторе | прямая или косвенная доля более 50% |
Инвестор участвует в получателе вычета | прямая или косвенная доля более 50% |
У инвестора и получателя общий участник | доля общего участника в каждой компании более 50% |
Ровно 50% недостаточно: в норме написано «более 50 процентов». Не заменят этот критерий общий директор, единый адрес, договор управления, родство владельцев или фактическая координация бизнеса. Они могут подтверждать взаимозависимость для других налоговых правил, но не создают группу для ФИНВ. Проверку следует начинать с цепочки владения. Нужны актуальные выписки ЕГРЮЛ, уставы, реестр участников или акционеров и расчет косвенной доли. Если структура проходила реорганизацию или доли менялись в течение периода, дату возникновения права лучше разобрать отдельно.
Что передается вместе с вычетом
Пункт 2 статьи 286.2 НК РФ прямо связывает применение вычета другой компанией с передачей ей данных налогового учета и копий документов, подтверждающих капитальные расходы. Одного решения руководителей «передать льготу» мало.
Рабочий комплект стоит собрать по каждому объекту:
Блок | Что проверить |
|---|---|
Инвестор | основной ОКВЭД по ЕГРЮЛ на контрольную дату и право применять ФИНВ |
Группа | доли прямого и косвенного участия свыше 50% |
Актив | код ОКОФ, амортизационная группа, дата ввода, отсутствие исключений |
Расходы | договор, счета, первичка, платежи, формирование первоначальной стоимости |
Передача | реестр данных налогового учета и копий документов с датой и перечнем файлов |
Получатель | решение о применении ФИНВ в налоговой учетной политике и расчет ограничения |
Вычет применяется к конкретному объекту. Поэтому реестр «капитальные вложения за квартал — 100 млн рублей» слабее пообъектной расшифровки: оборудование, код ОКОФ, группа, стоимость, ввод в эксплуатацию, сумма ФИНВ и компания-получатель. До сдачи декларации нужно сопоставить корпоративную структуру, первичные документы, учетную политику и планируемые сделки с активом.
Сколько налога можно уменьшить
Постановление № 1638 устанавливает величину ФИНВ в размере 3% соответствующих расходов. Если первоначальная стоимость подходящего оборудования — 100 млн рублей, исходная сумма вычета составит 3 млн рублей.
Но 3% нельзя автоматически поставить в декларацию. Нужно проверить одновременно:
предельный размер расходов по статье 286.2 НК РФ;
сумму федеральной части налога у получателя;
минимальную сумму налога, которая должна остаться к уплате;
отсутствие двойного использования тех же затрат через другой инвестиционный вычет;
корректировку амортизируемой стоимости объекта.
Неиспользованный остаток ФИНВ можно переносить на последующие десять налоговых периодов. Это снижает риск потерять вычет из-за недостатка текущей прибыли, но не лечит дефекты документов или права на льготу. Отдельная зона риска — продажа или иное выбытие объекта ранее пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. По пункту 11 статьи 286.2 НК РФ налог, не уплаченный из-за вычета, подлежит восстановлению с пенями. Исключение предусмотрено для выбытия после истечения срока полезного использования; положения этого абзаца также не применяются при ликвидации основного средства. Если вычет применяла другая компания группы, собственник актива обязан сообщить ей о выбытии в течение десяти дней. Значит, контроль нельзя заканчивать после принятия декларации: уведомление о продаже, ликвидации или передаче объекта должно быть встроено во внутригрупповой документооборот.
Пять проверок до декларации
Первая — инвестор. Его основной ОКВЭД должен входить в перечень постановления № 1638. Свобода ОКВЭД появилась у получателя, а не у компании, которая понесла расходы.
Вторая — доля участия. Для ФИНВ нужна доля более 50%, прямая или косвенная. Формулировка «единая группа компаний» в презентации или на сайте юридического значения не имеет.
Третья — объект. Не каждая покупка оборудования дает вычет. Проверяются ОКОФ, амортизационная группа, исключения, источник финансирования и формирование первоначальной стоимости.
Четвертая — след документов. Итоговой цифры получателю недостаточно: ему нужны данные налогового учета с копиями подтверждений расходов. Передаточный реестр стоит подписать до отражения вычета.
Пятая — жизнь актива после декларации. Досрочное выбытие может вызвать восстановление налога и пени у компании, которая пользовалась льготой. Внутри группы нужен ответственный за десятидневное уведомление.
ФИНВ стал гибче, но превратился в межкорпоративный налоговый процесс. Бухгалтер видит расчет, собственник — структуру группы, юрист — основания права и будущие риски сделки с активом. Если эти три картины не совпадают, спор начнется с формального вопроса и быстро перейдет к доначислению.
Для сложной структуры полезно до декларации отдельно проверить доли участия, корпоративные документы, объектный реестр и порядок передачи налоговых данных. Результаты проверки стоит оформить по каждому объекту и компании-получателю.
А вы готовы заявить вычет в компании, на балансе которой нет объекта инвестиций, если весь комплект первички находится у другого участника группы?
Нормативная база и судебная практика
Актуально на 27.08.2026
ФНС России, сообщение от 25.08.2026 — разъяснение об изменениях ФИНВ и РИНВ.
Статья 286.2 НК РФ — условия федерального инвестиционного налогового вычета, документы, учетная политика, восстановление налога и десятидневное уведомление.
Статья 286.1 НК РФ — региональный инвестиционный налоговый вычет и запрет двойного применения к одним расходам.
Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 — параметры ФИНВ, критерии группы, ставка 3%, перенос на десять периодов и перечень видов деятельности.
Постановление Правительства РФ от 02.03.2026 № 210 — расширение права передачи ФИНВ внутри группы; действует для отношений с 01.01.2026.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — изменения статьи 286.1 НК РФ, включая открытый перечень расходов для регионального вычета. Судебные акты в статье не используются. Выводы основаны на приведенных нормах НК РФ, постановлениях Правительства и разъяснении ФНС.
