Основное средство числится в головной компании, а работает в филиале: Минфин напомнил, куда относить остаточную стоимость

Минфин в письме от 28.04.2026 № 03-03-08/35526 разъяснил важный для компаний с обособленными подразделениями вопрос: при расчете доли прибыли по ОП остаточную стоимость амортизируемого имущества нужно учитывать не там, где имущество формально отражено на балансе, а там, где оно фактически используется для получения дохода.

Для главного бухгалтера это не академическая тонкость. От этого зависит, в какой регион уйдет часть налога на прибыль. А значит, ошибка в распределении остаточной стоимости может привести к искажению налоговой базы по субъектам РФ, уточненкам, пеням и вопросам от инспекции.

Почему вообще возникает проблема

Российские организации, у которых есть обособленные подразделения, платят налог на прибыль не только по месту нахождения головной организации, но и по месту нахождения каждого ОП. Это правило установлено статьей 288 НК РФ. Доля прибыли, приходящаяся на головную организацию и ОП, определяется по специальной формуле — через среднюю арифметическую двух показателей: удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

То есть остаточная стоимость основных средств напрямую влияет на то, сколько налога на прибыль получит конкретный регион.

И вот тут начинается классическая бухгалтерская история: в учете актив числится за головной организацией, а фактически работает в регионе. Или оборудование стоит на одной площадке, но используется несколькими подразделениями. Или транспорт ездит по всей стране. Или объект находится в субъекте РФ, где вообще нет ОП.

Минфин как раз и объяснил, как в таких случаях распределять остаточную стоимость.

Что сказал Минфин

Позиция Минфина сводится к нескольким практическим правилам.

Первое. Если амортизируемое имущество используется конкретным обособленным подразделением для получения дохода, его остаточная стоимость учитывается при расчете удельного веса именно этого ОП. Неважно, на балансе какого подразделения оно отражено.

Второе. Если место использования имущества неоднозначно, например им пользуются все ОП из разных субъектов РФ, имущество учитывается по месту его нахождения.

Третье. Если по месту нахождения имущества нет обособленного подразделения и нет стационарных рабочих мест, имущество учитывается у подразделения, которое находится в том же субъекте РФ, что и имущество.

Четвертое. Если место нахождения имущества определить нельзя, например речь о транспорте, который используется в разных регионах, либо имущество находится в субъекте РФ, где у организации нет ОП, остаточная стоимость учитывается у головной организации.

Главная мысль: налоговый учет должен смотреть на экономическую реальность, а не только на красивую строку в учетной системе.

Почему Минфин это объяснил именно так

Смысл статьи 288 НК РФ — распределить региональную часть налога на прибыль между теми субъектами РФ, где организация реально ведет деятельность. Поэтому логично, что в расчет берутся два “земных” показателя: люди и основные средства.

Если дорогое оборудование фактически работает в регионе, но вся остаточная стоимость остается у головной организации, доля прибыли может быть смещена в пользу головного офиса. А регион, где реально стоят станки, склад или производственная линия, получает меньше налога.

Минфин фактически говорит: если актив зарабатывает деньги в регионе, он должен участвовать в расчете доли прибыли этого региона. Станок не становится московским только потому, что так удобнее вести учет. У станка, как выясняется, тоже есть налоговая прописка — по месту работы.

Типичные ошибки

Ошибка 1. Ориентироваться только на баланс.
Опасность: остаточная стоимость может быть распределена не туда.
Как правильно: смотреть фактическое использование имущества для получения дохода.

Ошибка 2. Не фиксировать место эксплуатации ОС.
Опасность: при проверке нечем подтвердить, почему актив отнесли к конкретному ОП.
Как правильно: закреплять имущество приказами, актами, регистрами, инвентарными карточками.

Ошибка 3. Не пересматривать распределение после перемещения оборудования.
Опасность: оборудование переехало, а налоговый расчет остался в прошлом.
Как правильно: при перемещении ОС пересчитывать показатели для статьи 288 НК РФ.

Ошибка 4. Игнорировать транспорт и мобильные активы.
Опасность: по ним часто нет понятной логики распределения.
Как правильно: если место использования определить нельзя, учитывать позицию Минфина о головной организации.

Ошибка 5. Не сверять декларацию с регистрами.
Опасность: приложение по ОП живет отдельно от налогового учета.
Как правильно: делать внутреннюю сверку перед сдачей декларации.

Вывод

Письмо Минфина — это не революция, а полезное напоминание: для распределения налога на прибыль между головной организацией и ОП важна не бухгалтерская “прописка” основного средства, а его фактическая работа.

Если актив стоит и зарабатывает деньги в регионе, он должен участвовать в расчете доли прибыли этого региона. Если актив используется всеми и место использования неоднозначно — смотрим место нахождения. Если место определить нельзя, например по транспорту, — ориентируемся на головную организацию.

Проверьте, не живут ли ваши основные средства “двойной жизнью”. На балансе — в головном офисе, в реальности — в регионе, а в декларации — как повезет.

Налоговая такие сюжеты не любит. Особенно когда речь идет не о стуле за 5 000 рублей, а о производственной линии на 120 миллионов.

Если у вашей компании есть обособленные подразделения, дорогостоящее оборудование, транспорт, склады, производственные площадки или имущество, которое фактически используется не там, где числится в учете, лучше заранее проверить расчет доли прибыли по статье 288 НК РФ. Ошибка здесь может стоить не только уточненной декларации, но и спора с налоговой.

Если у вас уже идет налоговая проверка, пришло требование из ФНС, есть риск доначислений или спор по налогу на прибыль — можно обратиться за консультацией. Если хотите разобраться с налоговыми льготами, вычетами и дополнительными материалами. Мои книги по налогам и бухгалтерскому учету

Если статья была полезной — подпишитесь, поставьте лайк и сохраните материал. Основные средства, как и налоговые риски, имеют свойство неожиданно всплывать не там, где их ждали.

Ваш налоговый консультант,
Евгений Сивков