С введением Единого налогового счета (ЕНС) в Налоговом кодексе образовалась серьезная правовая вакуумная зона: что происходит с сальдо ЕНС, когда физическое лицо (или ИП) уходит из жизни? Инспекции и нотариусы буксовали, наследники паниковали, а пени продолжали капать.
Наконец-то эта неопределенность устранена. Владимир Путин подписал закон, который внес в НК РФ четкие правила наследования как положительного, так и отрицательного сальдо ЕНС.
Разбираем новеллы без лирики: что изменилось, как теперь работать нотариусам и на какие «подводные камни» нужно обратить внимание налоговым консультантам и бухгалтерам прямо сейчас.
Положительное сальдо: делим пропорционально и возвращаем
Если на момент смерти на ЕНС физлица или ИП образовалась переплата (положительное сальдо), эти деньги не сгорают и не уходят в безвозвратные доходы бюджета.
Закон прямо указывает: положительное сальдо включается в наследственную массу. Наследники получают право на возврат этих средств. Деньги будут распределяться строго пропорционально их долям в наследстве.
Как вернуть: Наследники подают заявление в ФНС на возврат средств с ЕНС на свои банковские счета.
Отрицательное сальдо: лимит ответственности
Главный страх родственников — унаследовать квартиру вместе с миллионными налоговыми долгами. Закон дублирует фундаментальный принцип гражданского права (ст. 1175 ГК РФ) применительно к налоговым отношениям.
Наследник отвечает по налоговым долгам наследодателя (отрицательному сальдо ЕНС) только в пределах стоимости перешедшего к нему имущества.
Пример: Если долг по ЕНС составляет 5 млн ₽, а наследник получил по завещанию автомобиль стоимостью 1 млн ₽, он обязан погасить только 1 млн ₽. Остальное ФНС списать не вправе.
Пени: «заморозка» на полгода (главная ловушка!)
Это самый важный блок для практикующих консультантов. До принятия закона возникали споры: капать ли пени, пока нотариус ведет наследственное дело, а долги официально не переоформлены на наследников?
Теперь в НК РФ закреплен механизм «стоп-крана»:
Начисление пеней на сумму долга приостанавливается со дня открытия наследства (дня смерти).
Пени не начисляются до дня выдачи нотариусом свидетельства о праве на наследство.
НО! Эта льгота действует не более 6 месяцев со дня открытия наследства.
Коллеги, если вы сопровождаете наследников или сами являетесь наследником, поставьте себе жесткий дедлайн на 5-й месяц. Если нотариус затягивает выдачу свидетельства (например, из-за розыска другого имущества или судебных споров) и 6 месяцев истекают — пени по ЕНС снова начнут беспощадно капать. Эту ситуацию нужно держать на контроле и, по возможности, ускорять нотариальные действия.
Нотариусы и СМЭВ: конец бумажной волоките
Раньше, чтобы понять объем наследственной массы (и долгов в том числе), нотариус требовал от родственников принести справку из ИФНС о сальдо ЕНС. Люди бегали по инспекциям, стояли в очередях.
Теперь нотариусы официально наделены правом запрашивать сведения о сальдо ЕНС напрямую через СМЭВ (систему межведомственного электронного взаимодействия). Инспекция обязана предоставить данные нотариусу в электронном виде. Это колоссально экономит время и нервы.
Переходный период: пока можно по старинке
Инфраструктура ФНС и нотариата не всегда работает без сбоев, поэтому законодатель предусмотрел «подушку безопасности».
До 1 января 2027 года действует переходный период:
Нотариусы могут запрашивать справки о сальдо ЕНС на бумаге (если СМЭВ даст сбой).
Наследники могут подавать заявления на возврат положительного сальдо ЕНС и банковские реквизиты тоже в бумажном виде (лично или по почте).
Чек-лист для бухгалтера и налогового консультанта
Если к вам обратился клиент, у которого умер родственник (ИП или просто физлицо с бизнесом), ваш алгоритм действий теперь такой:
Блокируем доступы. Напоминаем, что ЭЦП умершего аннулируется, доступ в ЛК налогоплательщика закрывается. Все дальнейшие коммуникации с ФНС идут только через нотариуса и наследников.
Запускаем таймер. Фиксируем дату смерти. Отсчитываем 6 месяцев для льготного периода по пеням.
Помогаем с возвратом. Если сальдо положительное, помогаем наследникам корректно составить заявление на возврат переплаты на их личные счета (с приложением свидетельства о праве на наследство).
Оцениваем риски. Если сальдо отрицательное, считаем стоимость наследственного имущества. Если долг превышает стоимость имущества — консультируем наследников об их праве принять имущество с долгам только в пределах его стоимости (ст. 1175 ГК РФ).
Коллеги, а вы уже сталкивались с наследственными делами, где фигурировал ЕНС? Приходилось ли доказывать инспекторам право на возврат переплаты наследникам до вступления в силу новых правил? Делитесь кейсами в комментариях, обсудим!
Евгений Сивков, к.э.н., налоговый консультант
Начать дискуссию