ФНС заблокировала уточненку «к уменьшению»: суд подтвердил, что трехлетний срок не сдвигается из-за требований инспекции

С введением единого налогового счета (ЕНС) мы все столкнулись с новым понятием — «совокупная обязанность». И с новым же ограничением: трехлетним сроком для учета уточненных деклараций, которые уменьшают налог.

Налоговая уже начала массово блокировать такие уточненки, а бизнес пытается оспорить это в судах. Спойлер: пока безуспешно. Давайте разберем свежую и очень показательную судебную практику, чтобы не потерять деньги своих компаний.

В 2024 году ИФНС вызвала компанию (ООО ЧОП «Илиевы») пояснять ошибки в декларациях по налогу на прибыль за 2020 год. Компания в инспекцию не явилась, но подала уточненные декларации за 2018–2020 годы.
По одним периодам налог вырос (к доплате 4,8 млн руб.), по другим — упал (к уменьшению 5,4 млн руб.).

Налоговая запросила документы, подтверждающие снижение базы. Не получив убедительных доказательств, инспекция просто заблокировала сумму «к уменьшению» на ЕНС. Основание — пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Компания пошла в суд. Их юридическая позиция казалась им железной: раз мы подали уточненку после того, как налоговая прислала требование о документах (от 27.11.2024), значит, трехлетний срок нужно считать не от даты первоначальной уплаты налога, а от момента возникновения права на уточнение — то есть от даты направления требования инспекцией.

Вердикт суда: жесткий отказ и разбор полетов

Суды трех инстанций, включая АС Московского округа, компанию развернули.
Вот ключевые тезисы суда, которые нужно взять на вооружение каждому главному бухгалтеру:

1. Срок считается жестко и безальтернативно.
Согласно пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, если со дня истечения срока уплаты первоначального налога до дня подачи уточненки «к уменьшению» прошло более 3 лет, такая сумма в совокупную обязанность на ЕНС не включается.

2. Требование ИФНС не обнуляет таймер.
Суд прямо указал: дата направления требования о представлении документов или вызова на пояснения никак не влияет на исчисление этого трехлетнего пресекательного срока.

3. Инициатива наказуема.
В требовании налоговая вообще не просила подавать уточненные декларации. Компания сделала это по своей инициативе, поэтому ссылаться на действия инспекции для сдвига сроков нельзя.

4. Историческая справка: это просто старый срок в новой обертке.
Суд напомнил, что эти положения вступили в силу с 1 января 2023 года (ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ). По своей сути законодатель просто перенес старый трехлетний пресекательный срок на возврат/зачет (ст. 78 и 79 НК РФ) на механизм формирования положительного сальдо ЕНС.

Коллеги, вывод из этого дела предельно практичный.

Если вы нашли ошибку в старой декларации, которая ведет к уменьшению налога (или увеличению убытка), и с даты крайней уплаты того налога прошло больше трех лет — подавать уточненку бессмысленно. Налоговая ее технически примет, но сумму «к уменьшению» заблокирует, и на ЕНС она не встанет. Вернуть переплату или зачесть ее в счет других налогов вы не сможете.

Поэтому правило одно: проводим аудит старых периодов регулярно, не дожидаясь, пока истечет трехлетний пресекательный срок. А если налоговая прислала требование о документах, это не дает нам индульгенцию на «воскрешение» старых переплат.

Документ: Постановление АС Московского округа от 25.05.2026 по делу № А40-312017/2024.

Всем ровных деклараций и безопасного ЕНС!

С уважением,
Евгений Сивков,
кандидат экономических наук, налоговый консультант, автор книг по налогам и бухгалтерскому учету.