Подарили имущество НКО без «благотворительности»? Готовьтесь платить налоги дважды!

Коллеги, добрый день. На связи Евгений Сивков. На практике бизнес часто сталкивается с необходимостью передать имущество некоммерческим организациям (НКО). Это могут быть школы, больницы, благотворительные фонды, общественные организации или спортивные клубы. Мотивы разные: от искреннего желания помочь до формирования имиджа или выполнения социальных обязательств.

Однако при оформлении таких сделок бухгалтеры и юристы часто допускают критическую ошибку: формулируют договор дарения «как попало», не указывая конкретные цели передачи. В результате компания сталкивается с двойным налогообложением: платит НДС и не может учесть расходы, а НКО получает налог на прибыль с безвозмездно принятого имущества.

Сегодня разберем, как квалифицируется такая передача, какие налоговые риски она несет и как грамотно составить договор, чтобы легально избежать доначислений.

Прежде чем говорить о налогах, нужно определить, что именно мы передаем.

По договору дарения одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). К таким целям относятся социальная поддержка, образование, наука, культура, охрана окружающей среды и т.д. (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Главное правило: если в договоре дарения не указаны благотворительные или общеполезные цели, а также не указано, что имущество передается для основной уставной деятельности НКО, налоговая будет рассматривать эту операцию как обычную безвозмездную передачу. А это влечет совершенно иные налоговые последствия.

Если вы передаете имущество (кроме денежных средств) НКО без указания целей, соответствующих ее уставной деятельности, налоговая доначислит вам налоги по двум фронтам.

1. НДС: попадалово на реализацию
Операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Единственное спасение для дарителя — это пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ. Он гласит, что не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Обратите внимание: для применения этой нормы благотворительный характер дарения значения не имеет! Важно именно целевое использование. Если вы передали оборудование НКО, но в договоре не прописали, что оно будет использоваться в ее основной уставной (некоммерческой) деятельности, инспекция на законных основаниях начислит НДС по рыночной стоимости этого имущества.

Более того, если вы приобретали это имущество с «входным» НДС и приняли его к вычету, при безвозмездной передаче (не подпадающей под пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ) вы обязаны восстановить этот НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Налог на прибыль: расходы в ноль
Здесь ситуация еще жестче. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

Это означает, что вы не можете уменьшить прибыль ни на балансовую стоимость передаваемого актива, ни на расходы по его доставке, ни даже на начисленный при передаче НДС (Письмо Минфина России от 12.11.2018 № 03-07-11/81021).

Нюанс по амортизации: Если вы передаете основное средство, сумму ранее начисленной амортизационной премии восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510).

Казалось бы, НКО получает актив бесплатно, значит, и налогов быть не должно. Но Налоговый кодекс суров.

Для целей главы 25 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). НКО обязана включить его в налоговую базу по налогу на прибыль.

Как оценить доход?
Оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 105.3 НК РФ. При этом есть жесткие ограничения «снизу»:

• По амортизируемому имуществу — не ниже его остаточной стоимости.

• По иному имуществу — не ниже затрат на его производство (приобретение).

Информацию о рыночной цене НКО должна подтвердить документально или путем проведения независимой оценки. Если НКО на общей системе налогообложения, она заплатит с этой суммы налог на прибыль (20%).

Есть ли исключения?
Да, они перечислены в ст. 251 НК РФ. Самые рабочие варианты для НКО:

1. Дочерние компании (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если НКО владеет не менее чем 50% уставного капитала дарителя, имущество не облагается налогом. Но есть условие: полученное имущество (кроме денег) нельзя передавать третьим лицам в течение 1 года.

2. Денежные средства от участника (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если НКО получает деньги от своего участника/учредителя в пределах его предыдущего взноса в имущество.

Если под эти исключения НКО не подпадает, налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества придется заплатить.

Чтобы бизнес не нес убытки на ровном месте, при оформлении передачи имущества НКО соблюдайте следующие правила:

1. Формулируйте цель в договоре. Если вы хотите избежать НДС у дарителя, обязательно пропишите в договоре: «Имущество передается для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью». Желательно сослаться на конкретные пункты устава НКО.

2. Используйте термин «пожертвование». Если передача носит благотворительный характер, заключайте договор пожертвования с четким указанием общеполезной цели (ст. 582 ГК РФ, Закон № 135-ФЗ). Это снимет вопросы о экономической обоснованности сделки у инспекторов.

3. Проверяйте устав НКО. Убедитесь, что деятельность, для которой вы передаете имущество, действительно является для НКО основной и не связана с предпринимательством. Если НКО использует ваше имущество в коммерческих целях, льгота по НДС (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ) будет аннулирована.

4. Используйте ст. 251 НК РФ для группы компаний. Если НКО аффилирована с дарителем (доля участия более 50%), пропишите в договоре условие о запрете отчуждения имущества третьим лицам в течение года. Это спасет НКО от уплаты налога на прибыль.

Налоговые ловушки при безвозмездных сделках — это лишь вершина айсберга. Ошибки в формулировках договоров, неверная квалификация доходов и расходов, игнорирование новых норм НК РФ ежегодно стоят бизнесу миллионов рублей доначислений, пеней и штрафов.

Коллеги, помните: в налоговых спорах побеждает тот, кто знает законы глубже и применяет их точнее. Доверяйте профессионалам и берегите свой бизнес.

С уважением, Евгений Сивков,
кандидат экономических наук, налоговый консультант.