Дробление бизнеса. Тенденции правоприменительной практики

Дробление бизнеса -это искусственное разделение единого производственного процесса между несколькими формально независимыми субъектами с целью минимизации налогов. (Определения ВС РФ  от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144, от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17713, от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087).

ФНС России выделяет следующие признаки дробления бизнеса:

1. Дробление единого производственного процесса;

Например, один производственный процесс разделяется между несколькими лицами, применяющими специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) вместо исчисления и уплаты налогов на общей системе налогообложения участником, осуществляющим реальную деятельность (НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций).

В результате чего налоговые обязательства участников данной схемы в совокупности либо уменьшаются, либо практически не изменяются при расширении в целом хозяйственной деятельности (наличие налоговой выгоды);

КАК НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВЫЯВЛЯЯЕТ УКАЗАННЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА:

Участники схемы созданы незадолго до расширения производственных мощностей и/или увеличения численности персонала в тот момент, когда показатели организации, применяющей специальные налоговые режимы или налоговые льготы, приближаются к показателям, при которых организация не сможет применять специальные налоговые режимы или налоговую льготу.  Основная цель создания организаций – минимизация налогов за счет использования специальных налоговых режимов или льгот несколькими юридическими лицами.

Если в результате разделения производственного процесса между несколькими лицами налоговая нагрузка не уменьшается, следовательно, отсутствует незаконное дробление бизнеса. 

2. Идентичность осуществляемого вида деятельность участниками схемы;

3. Показатели деятельности (численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода) близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;

4. Прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

5. Несение расходов друг за другом участниками схемы;

6. Формальное перераспределение персонала, при этом функционал персонала не меняется. Персонал воспринимает организации как единого субъекта экономической деятельности.

7. Использование одних вывесок, обозначений, контактов, сайтов, телефонов, социальных сетей;

8. Представление интересов одними и теми же лицами;

9. Совпадение IP-адресов по осуществлению доступа к системе дистанционного банковского обслуживания;

10. Единство кадровой политики;

11. Признаки формального документооборота;

Например, включение в производственный процесс юридического лица на специальном налоговом режиме, деятельность которого носит формальный характер (общество не осуществляет реальную экономическую деятельность, все операции совершаются формально, на бумаге, фирма-однодневка, транзитная организация и т.д.). При этом юридическое лицо подконтрольно организации, ведущей реальную хозяйственную деятельность. 

12. Общность учредителей и руководителей;

13. Общность контрагентов, материально-технических ресурсов. В схему встроены организации, у которых единственным источником доходов являются участники одной схемы, отсутствуют внешние источники получения дохода.

14. Единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.

15. Совпадение адреса местонахождения, наличие общего места хранения имущества и документации.

16. Общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств (контроль финансовых потоков);

ПЕРЕЧЕНЬ ПРИМЕРНЫЙ. НАЛОГОВЫЙ ОРГАН В ХОДЕ ПРОВЕРКИ МОЖЕТ ВЫЯВИТЬ ИНЫЕ ПРИЗНАКИ.

КАК НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВЫЯВЛЯЕТ ДРОБЛЕНИЕ.

Анализ внешних интернет – источников на предмет дробления бизнеса (социальные сети, сайт компаний, Яндекс. Карты, сервисы для поиска работников, например, HH, публикации в СМИ и т.д.). Цель установить: каким образом организации позиционируют себя во внешнем пространстве (как самостоятельные юридические лица или как единый субъект).

Использование специальной информационно-аналитической системы контрольного блока (ИАС КБ), которая агрегирует достаточно большой объем данных из различных источников, анализирует риски и подсвечивает проблемные точки в декларациях.

Система ищет взаимосвязи между компаниями через общих учредителей, директоров, сотрудников, IP адреса, телефоны. 

Осмотры офисных и производственных площадей. Цель - выявить разделение единого производственного процесса, наличие совместных офисных помещений, техники, адресов, телефонов и т.д.

Допросы сотрудников. Цель - выяснить как персонал воспринимает организацию (как самостоятельных участников предпринимательской деятельности либо как единый субъект деятельности).

Получение информации из государственных органов (правоохранительные органы, Органы ЗАГС, Пенсионный фонд, Таможенные органы) с целью установления связей между компаниями (родственные связи, пересечение сотрудников между компаниями и т.д.);

Информация из кредитных организаций (истребование IP адресов, информации об открытых счетах в банках), лицензирующих органов, страховых организаций.

Истребование документов, выемка документов у налогоплательщика в рамках проведения мероприятий налогового контроля (кадровые документы, финансовые документы и т.д.).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ.

На текущий момент налоговый орган обладает большим арсенал средств для выявления искусственного разделения бизнеса в целях минимизации налогов, поэтому рекомендуем при структурировании бизнеса между несколькими юридическими лицами обосновать экономические причины разделения бизнеса, составить соответствующий бизнес - план.