О возможности признания в бухгалтерском учете расходов на капитальный ремонт кровли в качестве основного средства

Вопрос:

Вправе ли организация расходы на ремонт крыши здания, принадлежащего организации на праве собственности и учитываемого в составе объектов основных средств, учесть в качестве отдельного объекта основных средств?

В составе работ по ремонту кровли здания выполняются: демонтаж парапетов, старого покрытия и примыканий кровли и фонарей с последующим монтажом новой кровли, парапетов и примыканий.

Ответ:

В случае если величина затрат на ремонт превышает установленный Организацией в учетной политике размер существенности затрат (3% от первоначальной стоимости основного средства), то ремонт кровли, по нашему мнению, может быть признан в качестве самостоятельного объекта основных средств.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 4 ФСБУ 6/2020[1] для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

В силу пункта 10 ФСБУ 6/2020 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Таким образом, самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

В Информационном сообщении Минфина РФ «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии» от 03.11.2020 № ИС-учет-29 было отмечено следующее:

«Традиционный подход к определению инвентарных объектов основных средств дополнен признанием самостоятельным инвентарным объектом:

каждой части одного объекта основных средств, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом (ранее - при существенном отличии лишь срока полезного использования);

существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (ранее - относились на расходы периода)».

На основании пункта 5 ФСБУ 26/2020[2] для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановления объектов основных средств;

б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;

в) коренное улучшение земель;

г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);

д) организацию строительной площадки;

е) осуществление авторского надзора;

ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);

з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;

и) проведение пусконаладочных работ, испытаний;

к) приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов нематериальных активов (далее - права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации);

л) создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

м) улучшение объектов нематериальных активов, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов;

н) приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Пунктом 6 ФСБУ 26/2020 установлено, что капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств, объектов нематериальных активов или при последующем улучшении объектов нематериальных активов, последующем улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств.

В силу пункта 10 ФСБУ 26/2020 в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:

а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11, 12 настоящего Стандарта;

б) стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;

г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

ж.1) государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта нематериальных активов;

з) иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктами 6, 17.3 настоящего Стандарта.

Пунктом 16 ФСБУ 26/2020 установлено, что в капитальные вложения не включаются:

а) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств, объекта нематериальных активов, о восстановлении объекта основных средств;

б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в подпункте "г" пункта 10 настоящего Стандарта);

в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;

г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

е) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;

ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением основных средств, нематериальных активов, восстановлением основных средств;

з) расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг;

и) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции, работ, услуг;

к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;

л) затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;

м) затраты на обучение персонала;

н) затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов нематериальных активов, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в том числе продление сроков полезного использования объектов нематериальных активов;

о) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения основных средств, нематериальных активов, восстановления основных средств.

Указанные в настоящем пункте затраты признаются расходами периода, в котором понесены.

В Информационном сообщении Минфина РФ «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии» от 03.11.2020 № ИС-учет-28 были даны следующие разъяснения:

«Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Данным федеральным стандартом определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организации.

…

2. Уточнена сфера применения стандарта:

а) действие стандарта распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств (ранее - такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств);

б) стандарт не распространяется на затраты, связанные с: выполнением организацией работ, оказанием услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц; приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи (ранее - застройщики, специализировавшиеся на строительстве объектов, учитывали затраты на свои услуги, как правило, в качестве капитальных вложений);

в) к капитальным вложениям отнесены затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (в частности, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений (ранее - только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшались (повышались) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств; затраты на восстановление объекта основных средств признавались расходами периода, к которому они относились). При этом к капитальным вложениям не относятся: затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт; затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;…».

Из приведенных положений ФСБУ 6/2020, 26/2020 можно сделать вывод о том, что затраты капитального характера в зависимости от их существенности, характера и периодичности могут увеличивать стоимость ОС, учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта ОС или списываться в состав текущих расходов.

При этом, по нашему мнению, из подпункта «ж» пункта 5, пункта 6, подпункта «г» пункта 10, подпункта «б» пункта 16 ФСБУ 26/2020 и пункта 10 ФСБУ 6/2020 можно сделать вывод о том, что характерными признаками для признания капитальных расходов Организации в качестве самостоятельного инвентарного объекта ОС, являются следующие:

- мероприятие носит плановый, систематический характер, связано с поддержанием основного средства в работоспособном состоянии, в частности, может быть связано с заменой частей, (плановый ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание);

- затраты представляют собой существенную величину;

- затраты направлены на получение экономических выгод в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Согласно большому экономическому словарю (БЭС) под ремонтом понимается (франц. remonte - от remonter - поправить, снова собрать) исправление повреждений, замена элементов, починка. Различают текущий ремонт (замена или восстановление сменных деталей), средний (частичная разборка устройства и его восстановление), капитальный (полная разборка устройства с заменой всех изношенных частей).

В пункте 16 Письма Госкомстата РФ от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 изложено:

«…16. … восстановление основных фондов осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции объектов.

Под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных фондов в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).

Кроме того, восстановление основных фондов осуществляется посредством модернизации и реконструкции.

В отличие от расходов на ремонт затраты на модернизацию и реконструкцию улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (качество применения и т.п.) объектов основных фондов. Эти затраты после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации. В зависимости от состава работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, после их завершения принимается решение об отнесении стоимости выполненных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) или на счет учета капитальных вложений (если осуществляется реконструкция или модернизация объектов)…».

В соответствии с пунктом 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

В рассматриваемом случае Организацией осуществлен ремонт кровли, в рамках которого осуществляется, в том числе, демонтаж парапетов, старого покрытия и примыканий кровли и фонарей с последующим монтажом новой кровли, парапетов и примыканий.

На наш взгляд, замена кровли является капитальным ремонтом так как предполагает восстановление объекта основного средства без улучшения (повышения) нормативных показателей функционирования ремонтируемого объекта основного средства.

В свою очередь, под текущим ремонтом кровли можно понимать работы, по поддержанию/восстановлению рабочего состояния кровли, не предполагающего ее замену (например, обработка гидроизоляции для продления ее службы, латание дыр гидроизоляции, частичная или полная замена гидроизоляции, замена дефектных элементов парапетов и т.д.).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации такой ремонт кровли является капитальным, так как предполагает замену конструктивной составляющей кровли.

Как было указано выше, для признания капитальных расходов Организации в качестве самостоятельного инвентарного объекта ОС, должны соблюдаться следующие условия:

1. мероприятие носит плановый, систематический характер, связано с поддержанием основного средства в работоспособном состоянии, в частности, может быть связано с заменой частей, (плановый ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание);

2. затраты представляют собой существенную величину;

3. затраты направлены на получение экономических выгод в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Капитальный ремонт кровли, на наш взгляд, соответствует первому и третьему пунктам, в том числе в связи с тем, что договором строительного подряда, в рамках которого выполняется ремонт, предусмотрен гарантийный срок – 3 года с даты подписания акта выполненных работ (пункт 7.2 договора).

В отношении критерия существенности затрат на капитальный ремонт, отметим следующее.

Согласно имеющейся в нашем распоряжении учетной политики Организации[3], величина затрат на ремонт признается существенной, если она превышает 3% первоначальной стоимости основного средства.

Таким образом, в случае если указанное выше условие, предусмотренное учетной политикой Организации, соблюдается, то ремонт кровли будет соответствовать указанным выше критериям и может быть признан в качестве самостоятельного объекта основных средств.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 ноября 2025 года

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н.

[3] Приказ № 1УП/2022 от 30.12.2021 «О внесении изменений в Учетную политику на 2022 год»