О признании сделок, заключенных с иностранными поставщиками, контролируемыми в 2025 году

Ответ:

В 2025 году сделки с иностранным юридическим лицом признаются контролируемыми, в частности, если иностранное юридическое лицо является резидентом государства, которое Минфином РФ включено в Перечень офшорных зон, и суммарный доход по сделкам с этим лицом в 2025 году превысил 120 млн. руб.

ОАЭ и Австрия включены Минфином РФ в Перечень оффшорных зон в 2025 году.

Соответственно, сделки с резидентом ОАЭ и сделки с резидентом Австрии, совершенные в 2025 году, будут признаваться контролируемыми, при условии, что суммарный доход за 2025 год с каждым юридическим лицом, являющимся резидентом ОАЭ или резидентом Австрии, превысил 120 млн. руб.

В 2026 году сделки с иностранным юридическим лицом будут признаваться контролируемыми, в частности, в следующих случаях:

- сделки заключены с иностранным лицом – резидентом государства, которое Минфином РФ включено в Перечень офшорных зон, и суммарный доход по сделкам с этим лицом в 2026 году превысил 120 млн. руб.;

- сделки заключены с иностранным лицом – резидентом государства, законодательством которого для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль организаций, равная 15% или ниже, и суммарный доход по сделкам с этим лицом в 2026 году превысил 120 млн. руб.

Соответственно, с 2026 года при заключении сделки с иностранным лицом для анализа вероятности признания такой сделки контролируемой необходимо не только проверять страну резидентства иностранного лица с точки зрения включения ее в Перечень офшорных зон, но и уточнять ставку по налогу на прибыль, применяемую на территории этой страны.

Обоснование:

Критерии отнесения сделок к контролируемым установлены статьей 105.14 НК РФ.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются следующие сделки:

3) сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, организация или иностранная структура без образования юридического лица, если местом жительства, либо местом регистрации, либо местом налогового резидентства соответствующего лица, иностранной структуры без образования юридического лица или одного из участников (пайщиков, доверителей, иных лиц) либо иных бенефициаров, в интересах которых иностранная структура без образования юридического лица осуществляет свою деятельность, является государство или территория, включенные в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень (в редакции, применяемой до 01.01.2026).

Приказом Минфина РФ от 05.06.2023 № 86н утвержден Перечень офшорных зон, применяемый к сделкам, совершенным в 2025 году, в частности:

2. Австрийская Республика;

38. Объединенные Арабские Эмираты.

Согласно пункту 3 статьи 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей.

Таким образом, в 2025 году сделки с иностранным юридическим лицом признаются контролируемыми, в частности, если иностранное юридическое лицо является резидентом государства, которое Минфином РФ включено в Перечень офшорных зон, и суммарный доход по сделкам с этим лицом в 2025 году превысил 120 млн. руб.

ОАЭ и Австрия включены Минфином РФ в Перечень оффшорных зон в 2025 году.

Соответственно, сделки с резидентом ОАЭ и сделки с резидентом Австрии, совершенные в 2025 году, будут признаваться контролируемыми, при условии, что суммарный доход за 2025 год с каждым юридическим лицом, являющимся резидентом ОАЭ или резидентом Австрии, превысил 120 млн. руб.

Также обращаем Ваше внимание на следующее.

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ были внесены изменения в подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, которые вступили в силу с 01.01.2026 (пункт 2 статьи 25 Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ) и применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ начиная с 1 января 2026 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора) (пункт 15 статьи 25 Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются следующие сделки:

3) сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, организация или иностранная структура без образования юридического лица, если местом жительства, либо местом регистрации, либо местом налогового резидентства соответствующего лица, иностранной структуры без образования юридического лица или одного из участников (пайщиков, доверителей, иных лиц) либо иных бенефициаров, в интересах которых иностранная структура без образования юридического лица осуществляет свою деятельность, является государство или территория, включенные в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), и (или) государство или территория, в соответствии с законодательством которых для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль организаций, равная 15 процентам или ниже 15 процентов. В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень (в редакции, применяемой с 1 января 2026 года).

В силу пункта 3 статьи 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей (в редакции, применяемой с 1 января 2026 года).

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что в 2026 году сделки с иностранным юридическим лицом будут признаваться контролируемыми, в частности, в следующих случаях:

- сделки заключены с иностранным лицом – резидентом государства, которое Минфином РФ включено в Перечень офшорных зон, и суммарный доход по сделкам с этим лицом в 2026 году превысил 120 млн. руб.;

- сделки заключены с иностранным лицом – резидентом государства, законодательством которого для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль организаций, равная 15% или ниже, и суммарный доход по сделкам с этим лицом в 2026 году превысил 120 млн. руб.

Таким образом, с 2026 года при заключении сделки с иностранным лицом для анализа вероятности признания такой сделки контролируемой необходимо не только проверять страну резидентства иностранного лица с точки зрения включения ее в Перечень офшорных зон, но и уточнять ставку по налогу на прибыль, применяемую на территории этой страны.

 Только собственные авторские материалы в  MAX-группе. Бухгалтерия, налоги, нововведения, юридические вопросы, иностранные компании и работники, сложные случаи.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 марта 2026 года