О споре с налоговым органом в отношении применения повышающего коэффициента по транспортному налогу

Организацией был применен повышающий коэффициент в отношении транспортного средства при уплате транспортного налога за 2025 год. Налоговым органом было направлено сообщение об уплате транспортного налога без повышающего коэффициента. Организация представила пояснения, в котором отразила аргументы в пользу применения повышающего коэффициента. В ответ на пояснения налоговый орган выслал Уведомление, из которого следует, что основания для применения повышающего коэффициента отсутствуют в связи с отсутствием марки автомобиля в соответствующем Перечне. 

Как в этом случае быть Организации, если в Перечне транспортных средств ТС предусмотрено и у Организации возникает обязанность применить повышающий коэффициент как в 2025, так и в 2026 году?

Ответ:

Из разъяснений фискальных органов следует, что исполнение обязанности по уплате налога не зависит от передачи (направления) налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога.

Соответственно, неверное отражение суммы налога к уплате в сообщении, не снимает с Организации обязанности по уплате транспортного налога в полном размере. Поэтому, если впоследствии налоговым органом будет установлена недоплата транспортного налога за 2025 год, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа и пеней.

Риск доначисления штрафа и пеней будет отсутствовать, если Организация оставит на ЕНС сумму возникшей переплаты до истечения трехлетнего срока с момента возникновения обязанности по уплате транспортного налога.

Кроме того, Организация вправе подать жалобу в вышестоящий налоговый орган в связи с тем, что акт налогового органа ненормативного характера (сообщение), действия или бездействие их должностных лиц (отказ от перерасчета суммы налога) нарушают право Организации на уплату налога в полной сумме.

Обоснование:

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (пункт 1 статьи 358 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ установлено, что в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу пункта 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Пунктом 2 статьи 362 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков, указанных в настоящем пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей настоящей главы определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 31 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, в отношении легковых автомобилей стоимостью более 10 млн. руб. и для определенного года выпуска предусмотрено применение повышающего коэффициента.

При этом Перечень легковых автомобилей, в отношении которых применяются повышающие коэффициенты, ежегодно утверждается Минпромторгом РФ на очередной налоговый период.

В Письме Минфина РФ от 03.12.2024 № 03-05-06-04/121296 даны следующие разъяснения:

«…в соответствии с пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей главы 28 "Транспортный налог" Кодекса определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Минпромторг России). Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - Перечень).

При этом повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня».

Следовательно, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы легковой автомобиль был предусмотрен в Перечне, утвержденном Минпромторгом на соответствующий год.

Из поставной вопроса следует, что транспортное средство предусмотрено в Перечне, а у Организации есть обязанность применять повышающий коэффициент как в 2025, так и в 2026 году.

В силу пункта 2 статьи 363 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

На основании пункта 4 статьи 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки:

1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3) не позднее трех месяцев со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации, в отношении организации принято решение о предстоящем исключении из единого государственного реестра юридических лиц, а также решение о возбуждении производства по делу о банкротстве организации;

4) не позднее одного месяца со дня истечения установленного срока уплаты авансового платежа по налогу по истечении каждого отчетного периода, подлежащего уплате организацией, которой передано (направлено) сообщение об исчисленной сумме налога в соответствии с подпунктом 3 настоящего пункта;

5) не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, о представлении налогоплательщиком - иностранной организацией заявления о прекращении действия аккредитации филиала, представительства указанной иностранной организации.

В силу пункта 5 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Согласно пункту 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Представленные налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение).

О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение) в срок, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение десяти дней после составления такого сообщения (пункт 7 статьи 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте РФ на основе:

5) уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;

7) сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов - со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 НК РФ, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов.

Таким образом, в течение налогового периода организациями уплачиваются авансовые платежи по транспортному налогу, а по итогам налогового периода уплачивается оставшаяся сумма налога.

При этом на едином налоговом счете (ЕНС) обязательства по уплате авансовых платежей формируется на основании представленного организацией уведомления. По итогам налогового периода окончательное обязательство по транспортному налогу формируется на основании сообщения налогового органа. При получении сообщения от налогового органа Организация вправе представить пояснения и/или документы в отношении сумм налога, подлежащий уплате. Если в результате представленных пояснений, документов сумма к уплате изменится, налоговый орган направит уточненное сообщение.

В рассматриваемом нами случае Организацией были поданы письменные пояснения, документы, обосновывающие применение повышающего коэффициента к транспортному налогу. В ответ на пояснения налоговым органом было направлено Уведомление, из которого следует, что основания для применения повышающего коэффициента отсутствуют в связи с отсутствием марки автомобиля в соответствующем Перечне. 

Соответственно, обязательство по уплате налога на ЕНС будет сформировано на основании сообщения налогового органа в меньшей сумме и у Организации возникнет переплата по налогу.

В общем случае при недоплате налога к налогоплательщику может быть применен штраф в размере 20% (статья 122 НК РФ) и доначислены пени (статья 75 НК РФ).

В Письме ФНС РФ от 19.11.2021 № БС-2-21/1633@ были даны следующие разъяснения:

«В соответствии с пунктом 2 статьи 363 Кодекса в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 Кодекса.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 1 статьи 363 Кодекса).

В свою очередь, согласно пункту 4 статьи 363 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки:

1) не позднее шести месяцев со дня истечения установленного Кодексом срока уплаты налога за истекший налоговый период;

2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3) не позднее трех месяцев со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате налога не зависит от передачи (направления) налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога.

Обращаем внимание на то, что налогоплательщики-организации должны исчислять сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно (пункт 1 статьи 362 Кодекса)».

Из приведенных разъяснений следует, что исполнение обязанности по уплате налога не зависит от передачи (направления) налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога.

Таким образом, неверное отражение суммы налога к уплате в сообщении, не снимает с Организации обязанности по уплате транспортного налога в полном размере. Поэтому, если впоследствии налоговым органом будет установлена недоплата транспортного налога за 2025 год, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа и пеней. Риск доначисления штрафа и пеней будет отсутствовать, если Организация оставит на ЕНС сумму возникшей переплаты до истечение трехлетнего срока с момента возникновения обязанности по уплате транспортного налога.

Кроме того, Организация вправе подать жалобу в вышестоящий налоговый орган в связи с тем, что акт налогового органа ненормативного характера (сообщение), действия или бездействие их должностных лиц (отказ от перерасчета суммы налога) нарушают право Организации на уплату налога в полной сумме.

Так, в силу статьи 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Порядок обжалования, порядок и сроки подачи жалобы регулируются положениями статьи 138, 139 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 апреля 2026 года