Организацией заключен договор морской перевозки. Перевозчик - резидент Китая. Договор заключает агент – российская организация от имени перевозчика. Агент является уполномоченным лицом на подписание документов от имени перевозчика и сбор платежей (технический посредник).
Облагаются ли доходы перевозчика налогом на прибыль на территории РФ?
Кто обязан выполнять функции налогового агента, наша Организация или технический посредник?
Ответ:
Поскольку договор перевозки заключен непосредственно с Перевозчиком считаем, что у Организации при выплате дохода возникнут обязанности налогового агента по налогу на прибыль несмотря на то, что расчеты ведутся через посредника (Агента).
При наличии сертификата резиденства и подтверждения конечного получателя дохода, Организация будет вправе не удерживать налог на прибыль с дохода, выпаливаемого резиденту КНР, в связи с применением норм международного соглашения.
Налоговый расчет подлежит заполнению в связи с выплатой дохода иностранной организации, признаваемого доходом от источника в РФ, независимо от того, подлежит обложению налогом на прибыль такой доход или освобожден от налогообложения в силу норм международного соглашения.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Таким образом, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых определен положениями статьи 309 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 309 НК РФ следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом:
8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях настоящей статьи термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Таким образом, доходы от международных морских перевозок признаются доходами, полученными от источников в РФ.
Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.
В рассматриваемом случае российская организация напрямую не выплачивает доход иностранному перевозчику, а перечисляет денежные средства его агенту-российской организации.
В силу пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Как следует из пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации.
Следовательно, обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают у российской организации, выплачивающей доход в адрес иностранной организации.
В Письме Минфина РФ от 05.05.2025 № 03-07-08/44734 для случая, когда выплата дохода в адрес иностранного исполнителя осуществлялась через российского посредника, участвующего в расчетах, были даны следующие разъяснения:
«Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при приобретении российской организацией у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается РФ, с привлечением посредника для расчетов с иностранным лицом.
Ответ: …В случае привлечения платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении Российской Федерации ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.
Таким образом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, налоговым агентом для целей пункта 1 статьи 310 Кодекса признается российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата».
В Письме Минфина РФ от 25.02.2021 № 03-08-05/13118 для случая, когда расчеты с иностранной организацией осуществлялись через торгового посредника, были даны следующие разъяснения:
«Вопрос: О налоге на прибыль при выплате иностранной организации дохода от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности через российскую организацию - торгового посредника.
Ответ: …принимая во внимание вышеизложенные положения Кодекса и учитывая, что в рассматриваемом случае банк выплачивает доход иностранной организации через российскую организацию, которая является авторизованным торговым посредником этой иностранной организации, по мнению Департамента, в указанной ситуации обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода иностранной организации возложена на такую российскую организацию - посредника. Учитывая, что банк не выплачивает доход непосредственно иностранной организации, по нашему мнению, указанный банк не является налоговым агентом в отношении указанного дохода в рассматриваемой ситуации».
По нашему мнению, с учетом приведенных выше разъяснений можно сделать вывод о том, что при возникновении обязательств по выплате дохода непосредственно перед иностранной компанией, у российской организации, выплачивающей доход, возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
В рассматриваемом нами случае, поскольку договор перевозки заключен непосредственно с Перевозчиком, считаем, что у Организации при выплате дохода возникнут обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Из приведенных положений следует, что в случае, если международным договором предусмотрено освобождение от уплаты налога или применение пониженной ставки в отношении дохода, выплачиваемого резиденту страны, с которой имеется соответствующий договор, то приоритет имеют положения международного договора.
При этом нормы международного договора могут быть применены при наличии у Организации на дату выплаты дохода:
- подтверждения тому, что иностранная организация – получатель дохода, имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор, заверенное компетентным органом данного государства (далее – сертификат резидентства);
- подтверждения тому, что иностранная организация – получатель дохода, имеет фактическое право на получение данного дохода (далее – подтверждение конечного получателя дохода).
Между Российской Федерацией и Китайской Народной Республикой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (от 13.10.2014).
Согласно пункту 1 статьи 8 Соглашения с КНР прибыль предприятия Договаривающегося Государства (Китай) от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве (Китай).
Таким образом, прибыль китайской компании от перевозок морским транспортом облагается налогом на прибыль только в Китае.
Учитывая изложенное, при наличии сертификата резиденства и подтверждения конечного получателя дохода, у Организации не будет возникать обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль.
В случае, если иностранной компанией не будут предоставлены документы, позволяющие применить положения международного договора, то доходы от международных перевозок, получаемые иностранной организацией, будут подлежать налогообложению налогом на прибыль на территории РФ по ставке 10% (подпункт 8 пункта 1 статьи 309, подпункт 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ).
Приказом ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также порядок ее заполнения.
Согласно пункту 1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется организациями, постоянными представительствами иностранных организаций и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.
Таким образом, Налоговый расчет подлежит заполнению в случае выплаты дохода иностранной организации, признаваемого доходом от источника в РФ, независимо от того, подлежит обложению налогом на прибыль такой доход или освобожден от налогообложения.
На основании изложенного, считаем, что обязанность представить Налоговый расчет возникает у Организации при выплате дохода от международных морских перевозок даже в том случае, если доход освобожден от налогообложения в соответствии с положениями международных соглашений.
Только собственные авторские материалы в MAX-группе. Бухгалтерия, налоги, нововведения, юридические вопросы, иностранные компании и работники, сложные случаи.
Коллегия Налоговых Консультантов, 25 мая 2026 года
Начать дискуссию