Нашли ошибку прошлого года в налоговом учёте по налогу на прибыль.
Сдали в ИФНС уточнённою декларацию по налогу на прибыль.
В текущем году сделали проводку в БУ: Дебет 99 Кредит 68.04.01 датой корректировки на сумму доначисленного налога.
Провели закрытие полугодия 2026 года в учёте.
На счёте 99 образовалось дебетовое сальдо на сумму корректировки.
По какой строке в ОФР (отчёт о финансовых результатах) мы должны показать эту сумму?
В консультациях написано: Такая сумма отражается в строке 2460 «Прочее».
Но есть следующий риск: важно учитывать, что с 2025 года бухгалтерская отчётность составляется по правилам ФСБУ 4/2023. В этой системе строка 2460 может отсутствовать в форме отчёта, хотя код сохраняется в перечне используемых кодов (приложение № 10 к ФСБУ).
При добавлении такой строки стоит учитывать риск отказа ФНС в приёме отчётности из-за несоответствия электронному формату.
Посоветуйте, что в таком случае делать?
Ответ:
В зависимости от существенности ошибки, допущенной в связи с неначислением налога на прибыль за 2025 год, операция подлежит отражению следующим образом:
- Дт 99 Кт 68 – доначислен налог на прибыль за 2025 год (ошибка несущественная);
- Дт 84 Кт 68 – доначислен налог на прибыл за 2025 год (ошибка существенная).
Если ошибка 2025 года не является существенной, то в Бухгалтерском балансе за 1 полугодие 2026 года информация об исправлениях не отражается.
В Отчёте о финансовых результатах за 1 полугодие 2026 сумма доначисленного налога на прибыль за 2025 год отражается по строке 2460 «Прочее».
В том случае, если ошибка за 2025 год является существенной, в Бухгалтерском балансе за 1 полугодие 2026 года корректируются по состоянию на 31.12.2025 следующие строки:
- строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
- строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».
В Отчёте о финансовых результатах в показателях за 1 полугодие 2026 года сведения о начисленном налоге за 2025 год не отражаются.
Согласно действующему с 27.06.2026 Приказу ФНС России от 20.05.2026 № ЕД-1-1/326@ формат представления обязательного экземпляра отчётности содержит элементы, позволяющие внести значения по строке 2460 «Прочее».
В связи с изложенным, по нашему мнению, у Организации не должно возникнуть сложностей с передачей бухгалтерской (финансовой) отчётности на ГИР БО при наличии в ОФР заполненной строки 2460 «Прочее».
Обоснование:
На основании пункта 9 ПБУ 22/2010[1] существенная ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счётам бухгалтерского учёта в текущем отчётном периоде. При этом корреспондирующим счётом в записях является счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка);
2) путём пересчёта сравнительных показателей бухгалтерской отчётности за отчётные периоды, отражённые в бухгалтерской отчётности организации за текущий отчётный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчётных периодов.
Пересчёт сравнительных показателей бухгалтерской отчётности осуществляется путём исправления показателей бухгалтерской отчётности, как если бы ошибка предшествующего отчётного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчёт).
Ретроспективный пересчёт производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчётного периода, представленного в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Организации, которые вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчётного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчёта.
Ошибка предшествующего отчётного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется записями по соответствующим счётам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода (пункт 14 ПБУ 22/2010).
На основании пункта 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчётности, составленной за этот отчётный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчётности.
Соответственно, в зависимости от существенности ошибки, допущенной в связи с неначислением налога на прибыль за 2025 год, операция подлежит отражению следующим образом:
- Дт 99 Кт 68 – доначислен налог на прибыль за 2025 год (ошибка несущественная);
- Дт 84 Кт 68 – доначислен налог на прибыл за 2025 год (ошибка существенная).
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02[2] сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчётные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчётного периода, отражается по отдельной статье отчёта о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
По нашему мнению, если ошибка 2025 года не является существенной, то в Бухгалтерском балансе за 1 полугодие 2026 года информация об исправлениях не отражается.
В Отчёте о финансовых результатах за 1 полугодие 2026 сумма доначисленного налога на прибыль за 2025 год отражается по строке 2460 «Прочее».
В том случае, если ошибка за 2025 год является существенной, в Бухгалтерском балансе за 1 полугодие 2026 года корректируются по состоянию на 31.12.2025 следующие строки:
- строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
- строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».
В Отчёте о финансовых результатах в показателях за 1 полугодие 2026 года сведения о начисленном налоге за 2025 год не отражаются.
Обращаем Ваше внимание, что 27.06.2026 вступил в силу Приказ ФНС России от 20.05.2026 № ЕД-1-1/326@ «Об утверждении порядка и форматов представления обязательного экземпляра отчётности и аудиторского отчёта в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчётности».
Согласно данному Приказу ФНС России формат представления обязательного экземпляра отчётности содержит элементы, позволяющие внести значения по строке 2460 «Прочее» (Таблицы 4.17, 4.43).
В связи с изложенным, по нашему мнению, у Организации не должно возникнуть сложностей с передачей бухгалтерской (финансовой) отчётности на ГИР БО при наличии в ОФР заполненной строки 2460 «Прочее».
Только собственные авторские материалы в MAX-канале. Бухгалтерия, налоги, нововведения, юридические вопросы, иностранные компании и работники, сложные случаи.
Коллегия Налоговых Консультантов, 8 июля 2026 года.
[1] Положения по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» ПБУ 22/2010, утверждённое Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.
[2] Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
Начать дискуссию