Модернизация и ремонт (продолжение)

Порядок отражения в учете затрат на модернизацию.
632 61
Модернизация и ремонт (продолжение)
Иллюстрация: Alex Umbelino/pexels

В последней «зимней» (от 28 февраля) публикации было отмечено, что, порой едва различимая, разница между ремонтом (особенно капитальным) и модернизацией (или реконструкцией) объекта основных средств должна быть видима не нам, простым бухгалтерам, а господам инженерам.

Также хотелось бы отметить, что в настоящее время модернизацией (реконструкцией) движимого имущества на практике мало кто занимается.

Нет большого смысла переделывать швейную машинку Зингера в колхозную сноповязалку. Машинку выгоднее продать, а сноповязалку – купить.

И в подавляющем большинстве случаев приведение в порядок сломавшегося транспорта, станка и пр. – это ремонт.

Какие-то новые, ранее ему не присущие, функции у такого объекта не возникают.

Было довольно много арбитражной практики (но уже десяти-двенадцатилетней давности), где суды приходили к выводу, что, например, установка газового двигателя, в дополнение к ДВС или дизелю, не является модернизацией автомобиля, несмотря на все желания налоговиков, а ремонтом.

По всей видимости, в последние годы такие желания у них возникают крайне редко, что и привело к отсутствию судебных споров по этой теме.

Ну и перейдем тогда непосредственно к рассмотрению отражения в учете капитальных вложений в уже имеющийся в организации объект основных средств.

И начнем с того, что такие капитальные вложения должны быть оформлены решением руководства организации – протоколом совещания, решением, приказом и пр.

Допустим, руководство приняло решение о глобальной переделке принадлежащего ей производственного здания. На основании этого решения издан соответствующий документ, в котором определены цели и поставлены задачи.

И эти задачи успешно (а когда и не очень) решаются.

Самостоятельно (или с привлечением сторонних организаций) разрабатывается проект этой самой глобальной переделки, в котором определяется (приблизительно) и сумма предполагаемых затрат. Затем заключается договор с подрядчиком (или генеральным подрядчиком), который будет непосредственно что-то ломать, а что-то строить.

Все возникающие (пока еще только бумажные) затраты, непосредственно связанные с подготовкой к модернизации (реконструкции), бухгалтерия будет отражать, как капитальные вложения, то есть по дебет счета 08.03 (в соответствующей аналитике).

Потом в один прекрасный день объект перестает использоваться по прямому своему назначению, и в дело вступают строители.

И сразу вопрос: – А как начислять амортизацию по объекту, который начал модернизироваться?

В ПБУ 6/01 (п. 23) было сказано, что начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Точно такая же норма дана и в п. 3 ст. 256 НК, согласно которой исключаются из состава амортизируемого имущества (не признаются основными средствами) объекты, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

А вот в п. 30 ФСБУ 6/2020 прямо сказано, что начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств).

На первый взгляд, можно сделать вывод, что с 2022 года по объекту основных средств, который модернизируется (реконструируется) года полтора-два, амортизация в регистрах бухгалтерского учета, тем не менее, продолжает начисляться.

Но это, как мне кажется, только на первый взгляд.

Повторю в очередной раз, что афиши следует читать до конца, включая и то, что написано мелким шрифтом.

Еще раз прочитаем п. 4 ФСБУ 6/2020, по которому объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

...

...

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

В рассматриваемой ситуации актив этот в течение длительного срока (изначально превышающего 12 месяцев) не может быть предназначен для использования в запланированных целях (для получения дохода). Он находится (будет находиться) в процессе своего улучшения (достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции).

То есть данное имущество, первоначальная стоимость которого будет определена только после завершения вышеупомянутого длительного процесса, следует признать капитальными вложениями, согласно подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020.

Но для этого нужно, кроме того, что модернизация будет продолжаться более года, и полное прекращения его использования (эксплуатации).

Ежели объект все-таки как-то используется, например, переделывается только какая-то его часть, а в другой продолжается какая-никакая, но деятельность, то актив на этот период из состава основных средств исключению не подлежит. Следовательно, амортизация по нему продолжает начисляться, так же, как и до начала этой частичной модернизации.

То все точно так же, как и в предыдущие годы, в периоде действия ПБУ 6/01, и для целей налогообложения*.

Ст. 256 НК п. 3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при одновременном выполнении этих двух условий (полное прекращение использования объекта в связи с его модернизации на срок более года) актив подлежит исключению из состава основных средств в регистрах бухгалтерского учета (и амортизируемого имущества) и должен быть признан затратами на капитальные вложения.

Запись на дату начала этого факта хозяйственной деятельности (прекращения использования объекта) должна быть:

  • Дебет счета 08 Кредит счета 01.

Накопленная амортизация по этому объекту (равно как и обесценение, если оно было определено) не списывается, так как актив не выбывает из организации, а временно переквалифицируется в другой вид.

Вот зачем надо было так запутанно изложить вполне реальную ситуацию, ответа дать не могу.

И еще раз повторю, что все вышеизложенное – моё личное мнение.

Поэтому жду конструктивную критику и аргументированные возражения.

Начать дискуссию

НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

69
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
64
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Пятое Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

Учитывай то, что люди делают, а не только то, что говорят, ибо деяниями выявляется ложь.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете

Обеспечение исполнения обязательств — частое условие получения займов, поставки товаров (работ, услуг) и участия в госзакупках, когда банк гарантирует исполнение обязательств одной стороной сделки перед другой. За свои услуги банк взимает плату, отражение в учете которой зависит от предмета обеспеченной сделки.

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете
Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

9 ключевых правил оформления статьи. Как оформить статью, чтобы ее дочитали

Контент — инструмент для получения заявок на юридические услуги. Однако он не будет работать, если статья неправильно оформлена и ее сложно воспринимать. Как создавать тексты не только полезные по содержанию, но и читабельные? Делюсь основными правилами.

1
11

Не открывайте бизнес с нуля. Купите готовый

❗️Покупая готовый бизнес, вы минимизируете риски потери денег и времени. Покупая готовый бизнес, вы приобретаете платформу, которая генерирует деньги уже с 1 дня, + вы можете внедрить множество полезных фишек, тем самым увеличить прибыль и капитализацию бизнеса.

🚖 У работодателей будет новая обязанность. Возможно придется оплачивать сотрудникам такси + опрос

Оплату такси в ночное время могут признать производственной необходимостью, поскольку сотрудники не могут пользоваться общественным транспортом.

2
264

Узнай звезду! Бухгалтер, оторвись от работы, перегрузи мозги

Время послеобеденного отдыха! Давайте на 10 минут дадим себе отдохнуть и поиграем. Перезагрузка тоже важна.

Создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина, Клерк
254

Мошенники выдают себя за сотрудников ФНС и требуют прислать налоговые декларации

Сотрудники ФНС не рассылают электронные сообщения о задолженности и не требуют оплатить ее онлайн. Такие схемы применяют только мошенники. Декларации физлица и компании должны подавать самостоятельно.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

«Тинькофф» стал оператором по выпуску цифровых финансовых активов

Теперь банк «Тинькофф» может обеспечивать заключение сделок с ЦФА по купле-продаже активов, их обмену и другим операциям.

Интересные материалы

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?

Раннее я указал, что только найдя ключевую разовую проблему низкой производительности интеллектуального труда, мы сможем разработать действенный способ по её преодолению.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?
55