Фиктивная налоговая миграция: защита в деталях. Про ОКТМО

Когда только в 2025г. начались первые выездные проверки по налоговой миграции, я задумался: в какой бюджет будут доначислять вменяемую недоимку 5 %.

В бюджет льготного субъекта или в какой?

По итогу, когда я ознакомился с первым решением выездной проверки в РФ по факту налоговой миграции, мои догадки сошлись и я увидел, что недоимку 5 % доначисляют в бюджет льготного региона, то есть региона, где состоял на налоговом учете налогоплательщик за проверяемый период.

Только этот отдельный эпизод на мой взгляд говорит о не логичности модели обвинения.

Что такое ОКТМО и какое он имеет значение?

ОКТМО — это Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований.

То есть ОКТМО в решении о доначислении раскрывает в пользу какого бюджета взыскивается вменяемая недоимка.

В конкретном решении раскрыт ОКТМО, и это был муниципальный район Республики, где налогоплательщик стоял на учёте. То есть деньги по доначислению должны уйти в консолидированный бюджет Республики— в тот же самый бюджет, куда шёл бы налог, если бы ставку 1% по данному налогоплательщику признали законной.

В чем противоречие?

Здесь и возникает ключевое противоречие, на которое стоит обратить внимание любого, кто получил акт или решение с похожей логикой:

Законы льготных регионов не содержит дифференцированной ставки 6%.

Региональный закон устанавливает только пониженные ставки (1 % по объекту доходы).

Ставки 6% в тексте закона просто нет — как нормативной величины для этого региона она не существует.

Получается юридически невозможная конструкция:

Если следовать логике самой налоговой до конца — что деятельность фактически велась в другом субъекте РФ — то и налог, по идее, должен доначисляться по ставке того региона, где деятельность велась в действительности, и уходить в бюджет этого региона, а не в бюджет Республики.

Вместо этого происходит следующее: у налогоплательщика забирают статус «местного налогоплательщика» для целей ставки (отказывая в 1%), но полностью сохраняют его как «местного» для целей бюджетного адресата.

Здесь отсутствует какая-либо связь между методом доначисления и нормативным обоснованием. Ставки 6% нет в региональном законе — значит, нет и правового основания для расчёта недоимки по этой ставке применительно к бюджету.

Это отдельный и самостоятельный довод для возражений и жалобы — независимо от того, как в итоге сложится спор по существу (

Если ставки просто нет в тексте закона субъекта — это не техническая деталь, а самостоятельное основание для признания доначисления незаконным.

Налоговый адвокат, Александр Бугрушев.