Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту

В нашем Телеграм-канале публикуем закрытую информацию: критерии блокировок счетов, реальные кейсы проверок, инструкции ФНС и судебную практику. Переходите и получите помощь: https://telegram.me/+CxtmaEctOfEyMGFi

Статус налогового агента по НДС обязывает отчитываться перед инспекцией даже тех, кто сам налог не платит. В 2026 году декларацию нужно составлять по обновленной форме, утвержденной приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ в редакции приказа от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@. Обязательный комплект включает титульный лист, разделы 1 и 2. Если неплательщик НДС, выступающий налоговым агентом, выставлял счета-фактуры с выделенным налогом, дополнительно заполняется раздел 12.

Почему раздел 2 может занимать несколько страниц

Раздел 2 предназначен для расчета НДС, который налоговый агент должен перечислить в бюджет. Его составляют отдельно по каждой организации или лицу, в отношении которых возникает агентская обязанность. Отдельные листы потребуются по каждому иностранному контрагенту, не состоящему на налоговом учете в России, каждому государственному или муниципальному арендодателю, а также каждому продавцу государственного или муниципального имущества.

Если с одним и тем же контрагентом заключено несколько договоров, сведения по ним можно показать на одной странице раздела 2. При реализации конфискованного имущества, кладов или бесхозяйных ценностей раздел также оформляется на одном листе. Судовладелец, не зарегистрировавший приобретенное судно в Росреестре в течение 45 дней после получения права собственности, заполняет отдельный раздел 2 по каждому такому судну.

Что указывать в разделе 2

В строке 010 отражается КПП подразделения иностранной организации, если налоговый агент действует в ее интересах. В строке 020 указывается наименование иностранной компании, не состоящей на учете в российской инспекции, либо государственного или муниципального органа, выступающего арендодателем или продавцом имущества. ИНН лица, указанного в строке 020, переносится в строку 030.

В строке 040 приводится код бюджетной классификации, в строке 050 — ОКТМО. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, показывается в строке 060. Если заполняются строки 080, 090 и 100, показатель строки 060 определяется как их сумма. В строке 070 указывается код операции из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации.

Строка 080 предназначена для НДС, начисленного при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав. В строке 090 отражается налог, рассчитанный при получении оплаты или частичной оплаты в счет будущей поставки. Строка 100 используется для НДС, начисленного с оплаты, частичной оплаты или при отгрузке в счет ранее поступившего аванса.

В случаях, предусмотренных пунктами 4 и 6 статьи 161 НК РФ, в строках 020 и 030 ставятся прочерки.

Когда агентский НДС можно принять к вычету

Налоговый агент, который сам является плательщиком НДС, вправе заявить вычет после перечисления налога в бюджет. Для этого используется строка 180 раздела 3.

Если покупка товаров или услуг и уплата агентского НДС произошли в одном налоговом периоде, разделы 2 и 3 можно заполнить в одной декларации. Такой подход подтверждается разъяснениями Минфина и ФНС, а также судебной практикой.

Для плательщиков УСН действует отдельный нюанс. Независимо от того, освобождены они от НДС, применяют специальные ставки 5% или 7% либо работают по общим ставкам, агентский НДС рассчитывается по ставке 22%. При этом право на вычет есть только у тех упрощенцев, которые выбрали общие ставки 22% и 10%. Плательщики со ставками 5% и 7%, а также освобожденные от НДС, такой вычет заявить не могут.

На основании каких данных составляется декларация

Налоговую базу агент определяет по правилам статьи 161 НК РФ. Декларация формируется на основании книги покупок, книги продаж и регистров бухгалтерского учета.

На титульном листе указываются регистрационные данные налогового агента. Если декларацию подписывает представитель, отражаются его фамилия, имя, отчество, должность и реквизиты доверенности.

Как и когда сдавать декларацию

По общему правилу декларация по НДС представляется в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если эта дата приходится на выходной, срок переносится на ближайший рабочий день.

Исключение предусмотрено для налоговых агентов, которые освобождены от уплаты НДС или не являются его плательщиками. Они вправе представить декларацию на бумаге лично либо направить ее почтой с описью вложения.

Налоговый агент заполняет титульный лист, разделы 1 и 2. Раздел 2 в большинстве случаев формируется отдельно по каждому контрагенту. Если деятельность ограничивалась только операциями из статьи 161 НК РФ, в строках раздела 1 ставятся прочерки. Если неплательщик или освобожденный от НДС налоговый агент выставлял счета-фактуры с выделенной суммой налога, к обязательным разделам добавляется раздел 12.