ФНС в деле о банкротстве: очередность требований, списание налогов и изменения 2026 года

«ФНС требует 2,4 миллиона рублей налогов за три года, а в банкротстве эти требования оказались во второй очереди — после зарплаты работникам. Но налоговая всё равно получила своё: арбитражный управляющий пропустил срок, и требования ФНС были включены в реестр как текущие».

Именно так в ноябре 2025 года Верховный Суд РФ рассмотрел дело № А40-277167/2024, которое раскрыло нюансы возбуждения банкротного дела по требованию налоговиков.

По состоянию на июль 2026 года налоговая задолженность остаётся одним из самых сложных видов обязательств в деле о банкротстве физического лица. По данным Федресурса, в 2025 году банкротами были признаны 568 000 физических лиц и индивидуальных предпринимателей — это на 31,5% больше, чем в 2024 году, когда процедуру прошли 431 942 гражданина.

При этом доля ФНС как инициатора банкротств существенно снизилась — с 24,3% в 2024 году до 0,6% в 2025 году, что свидетельствует о массовом переходе к внесудебным и согласительным механизмам урегулирования долгов перед бюджетом.

С 1 мая 2026 года вступили в силу изменения в статью 59 Налогового кодекса РФ, которые предоставили ФНС право списывать безнадежные налоговые долги физических лиц без обращения в суд.

Это фундаментальное изменение меняет баланс между судебным и внесудебным урегулированием налоговой задолженности и требует пересмотра стратегий защиты прав налогоплательщиков в банкротстве.

Для кого эта статья

Этот материал предназначен для:

• Физических лиц и индивидуальных предпринимателей с долгами по налогам, рассматривающих возможность банкротства.

• Руководителей и собственников бизнеса, оценивающих риски субсидиарной ответственности по налоговым обязательствам.

• Налогоплательщиков, получивших требования ФНС о взыскании задолженности и планирующих защиту.

• Юристов, практикующих в сфере банкротства и налогового права и ищущих актуальный обзор практики по состоянию на июль 2026 года.

Ключевые темы:

• Очередность налоговых требований: реестровые и текущие платежи.

• Списание налоговой задолженности и изменения статьи 59 НК РФ с 1 мая 2026.

• Субсидиарная ответственность по налоговым долгам.

• Актуальная судебная практика КС РФ и ВС РФ (2023-2025).

• Алгоритм защиты прав налогоплательщика в банкротстве.

Почему тема актуальна в июле 2026 года

По состоянию на июль 2026 года практика применения норм о банкротстве налогоплательщиков переживает период фундаментальных изменений. С 1 мая 2026 года вступили в силу поправки в пункт 3 статьи 59 Налогового кодекса РФ, предоставившие ФНС право списывать безнадежные налоговые долги физических лиц без обращения в суд. Это касается задолженности до 500 рублей при отсутствии судебных разбирательств и до 10 000 рублей по иным основаниям.

Одновременно Конституционный Суд РФ и Верховный Суд РФ продолжают формировать правовые позиции, существенно влияющие на практику банкротства налогоплательщиков. Постановление КС РФ от 17.12.2025 № 46-П уточнило конституционные аспекты привлечения к субсидиарной ответственности по налоговым долгам, а Определение ВС РФ от 15.07.2025 закрепило приоритет налогового ареста в банкротстве.

По данным ФНС России, с начала 2026 года в согласительных процедурах урегулированы долги перед бюджетом на общую сумму 58 миллиардов рублей. Это свидетельствует о формировании нового подхода к работе с налоговой задолженностью в банкротстве, основанного на балансе интересов должника и бюджета.

Правовая основа банкротства налогоплательщика

Что говорит закон

Банкротство налогоплательщика регулируется комплексом норм Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и Налогового кодекса РФ. По состоянию на июль 2026 года действуют следующие ключевые нормы:

1. Статья 4 ФЗ-127 — устанавливает состав и структуру обязательств должника, включая налоговые требования.

2. Статья 5 ФЗ-127 — определяет понятие текущих платежей, к которым относятся налоги, начисленные после принятия заявления о банкротстве.

3. Статья 134 ФЗ-127 — устанавливает очередность удовлетворения требований кредиторов, включая налоговые.

4. Статья 59 НК РФ — регламентирует списание безнадежной задолженности по налогам и сборам (с изменениями от 01.05.2026).

5. Статья 61.11 ФЗ-127 — устанавливает основания субсидиарной ответственности по налоговым обязательствам.

Межотраслевые параллели

Связь с исполнительным производством:

ФНС и ФССП применяют аналогичные механизмы обращения взыскания на имущество должника. Арест имущества налоговым органом (ст. 77 НК РФ) и арест судебным приставом (ст. 80 ФЗ-229) имеют схожую правовую природу.

Общая модель:

В банкротстве приоритет получает тот орган, который первым наложил арест на имущество. Определение ВС РФ от 15.07.2025 закрепило приоритет налогового ареста в банкротстве.

Что это значит для читателя:

Если ФНС наложила арест на имущество до возбуждения дела о банкротстве, это создает дополнительные гарантии удовлетворения налоговых требований. Должнику необходимо заранее оценить наличие арестов и их очередность.

Очередность налоговых требований

Статья 134 ФЗ-127 устанавливает следующую очередность удовлетворения требований:

Первая очередь: текущие платежи, связанные с оплатой труда и авторскими вознаграждениями.

Вторая очередь: текущие платежи по НДФЛ (налогу на доходы физических лиц) — Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60.

Третья очередь: текущие налоги и сборы, начисленные после принятия заявления о банкротстве (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 63).

Четвертая очередь: реестровые налоговые требования, включенные в реестр требований кредиторов.

Практический вывод: Очередность налоговых требований зависит от момента их возникновения. Текущие налоги имеют приоритет перед реестровыми, что создает дополнительные возможности для планирования банкротства.

Практика и Закон: как это работает на самом деле

По закону

Статья 134 ФЗ-127 устанавливает чёткую очередность удовлетворения требований. Налоговые требования, включенные в реестр, удовлетворяются после требований первой и второй очереди. ФНС как кредитор имеет равные права с другими кредиторами в рамках своей очереди.

На практике

ФНС активно использует механизмы, позволяющие повысить приоритет своих требований. Ключевые инструменты:

• Включение налоговых требований в состав текущих платежей (признано Постановлением Пленума ВАС РФ № 63).

• Наложение ареста на имущество до возбуждения дела о банкротстве.

• Требование о привлечении контролирующих лиц к субсидиарной ответственности.

Реальная эффективность

• Процент удовлетворения налоговых требований в банкротстве: около 3-5% от общей суммы требований.

• Типичные проблемы: низкая ликвидность имущества должника, оспаривание сделок, субсидиарная ответственность.

• Региональные различия: в Москве и крупных городах процент удовлетворения выше за счёт более ликвидного имущества.

Практический вывод: При планировании банкротства учитывайте, что ФНС фактически использует все доступные механизмы для повышения приоритета своих требований. Наличие ареста имущества или текущих налоговых обязательств существенно меняет баланс интересов.

Таблица рисков банкротства налогоплательщика

Практический вывод: Таблица рисков демонстрирует, что основные угрозы для налогоплательщика связаны с включением налоговых требований в текущие платежи и субсидиарной ответственностью. Своевременная оплата текущих налогов и документирование добросовестности действий — ключевые меры защиты.

Судебная практика: реальные дела о банкротстве налогоплательщиков

Постановление Конституционного Суда РФ от 30.10.2023

Суть спора: Рассматривался вопрос о конституционности привлечения контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности по налоговым штрафам.

Обстоятельства дела: КС РФ рассмотрел жалобу на положения ФЗ-127, допускающие включение налоговых штрафов в объём субсидиарной ответственности КДЛ.

Решение суда: Конституционный Суд РФ признал, что налоговые штрафы не должны включаться в объём субсидиарной ответственности КДЛ. Суд исходил из того, что штрафы носят публично-правовой характер и не должны перекладываться на физических лиц.

Вывод: Постановление КС РФ от 30.10.2023 существенно ограничило возможности ФНС по взысканию налоговых штрафов с контролирующих лиц. Это важный прецедент для защиты КДЛ от необоснованных требований.

Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.2025 № 46-П

Суть спора: Рассматривался вопрос о конституционности отдельных положений ФЗ-127, регулирующих привлечение к субсидиарной ответственности по налоговым обязательствам.

Обстоятельства дела: КС РФ уточнил правовые позиции по вопросам субсидиарной ответственности в делах о банкротстве с участием ФНС.

Решение суда: Конституционный Суд РФ сформулировал дополнительные гарантии для контролирующих лиц, в том числе в части доказывания причинно-следственной связи между действиями КДЛ и невозможностью погашения налоговых требований.

Вывод: Постановление КС РФ № 46-П усилило защиту контролирующих лиц от субсидиарной ответственности по налоговым долгам.

Определение Верховного Суда РФ от 26.06.2025

Суть спора: Рассматривался вопрос о субсидиарной ответственности по налоговым долгам в деле о банкротстве.

Обстоятельства дела: ВС РФ рассмотрел дело, в котором ФНС требовала привлечь контролирующих лиц к субсидиарной ответственности по налоговым обязательствам.

Решение суда: Верховный Суд РФ уточнил критерии привлечения к субсидиарной ответственности по налоговым долгам, в том числе в части доказывания вины КДЛ.

Вывод: Определение ВС РФ от 26.06.2025 конкретизировало условия субсидиарной ответственности по налоговым обязательствам.

Определение ВС РФ № 305-ЭС25-7442 от 13.11.2025 по делу № А40-277167/2024

Суть спора: Рассматривались нюансы возбуждения дела о банкротстве по требованию ФНС и включения налоговых требований в реестр.

Обстоятельства дела: ФНС подала заявление о банкротстве должника, однако арбитражный управляющий пропустил срок включения налоговых требований в реестр. ФНС потребовала включить требования как текущие платежи.

Решение суда: Верховный Суд РФ рассмотрел вопрос о порядке включения налоговых требований в реестр и об ответственности арбитражного управляющего за пропуск срока.

Вывод: Определение ВС РФ № 305-ЭС25-7442 раскрыло нюансы возбуждения банкротного дела по требованию ФНС и правила включения налоговых требований в реестр.

Определение ВС РФ от 15.07.2025

Суть спора: Рассматривался вопрос о приоритете налогового ареста в банкротстве.

Обстоятельства дела: ФНС наложила арест на имущество должника до возбуждения дела о банкротстве. В процедуре банкротства возник спор о приоритете ареста.

Решение суда: Верховный Суд РФ закрепл приоритет налогового ареста, наложенного до возбуждения дела о банкротстве.

Вывод: Определение ВС РФ от 15.07.2025 установило, что налоговый арест, наложенный до банкротства, сохраняет приоритет в процедуре банкротства.

Что изменилось в июле 2026 года

По состоянию на июль 2026 года действуют следующие правила:

1. Списание налогов без суда (с 01.05.2026): ФНС получила право списывать безнадежные налоговые долги физических лиц без обращения в суд (п. 3 ст. 59 НК РФ). Это касается задолженности до 500 рублей при отсутствии судебных разбирательств и до 10 000 рублей по иным основаниям.

2. Снижение доли ФНС-инициаторов: Доля ФНС как инициатора банкротств снизилась с 24,3% в 2024 году до 0,6% в 2025 году, что свидетельствует о массовом переходе к внесудебным механизмам.

3. Согласительные процедуры: С начала 2026 года в согласительных процедурах урегулированы долги перед бюджетом на 58 миллиардов рублей.

4. Судебная практика ВС РФ: Верховный Суд РФ в 2025 году рассмотрел ряд дел, существенно повлиявших на практику банкротства налогоплательщиков.

Тренды законодательства (вектор развития)

Краткосрочный тренд (6-12 месяцев):

Развитие внесудебных механизмов списания налоговой задолженности. ФНС продолжит активно использовать право на списание мелких долгов без обращения в суд, что снизит нагрузку на судебную систему.

Среднесрочный тренд (1-3 года):

Формирование комплексного института согласительных процедур в банкротстве с участием ФНС. Развитие механизмов реструктуризации налоговой задолженности в рамках дела о банкротстве.

Долгосрочный тренд (3-5 лет):

Возможное реформирование очередности налоговых требований в банкротстве с учётом баланса интересов должника и бюджета. Развитие цифровых механизмов взаимодействия ФНС с арбитражными управляющими.

Формирование судебной практики (июль 2026)

По состоянию на июль 2026 года практика применения норм о банкротстве налогоплательщиков продолжает активно формироваться. Конституционный Суд РФ в Постановлениях от 30.10.2023 и от 17.12.2025 № 46-П уточнил конституционные аспекты субсидиарной ответственности по налоговым долгам, а Верховный Суд РФ в Определениях от 26.06.2025, 15.07.2025 и № 305-ЭС25-7442 от 13.11.2025 конкретизировал правила включения налоговых требований в реестр и приоритета налогового ареста.

Ключевые направления развития практики:

• Субсидиарная ответственность по налоговым долгам (исключение штрафов, уточнение критериев).

• Приоритет налогового ареста в банкротстве.

• Включение налоговых требований в текущие платежи.

• Списание налоговой задолженности без обращения в суд (с 01.05.2026).

Практический вывод: Судебная практика находится в стадии активного формирования, что создает как риски (непредсказуемость решений), так и возможности (защита через правильную аргументацию) для налогоплательщиков.

Алгоритм защиты прав налогоплательщика в банкротстве

Шаг 1. Анализ налоговой задолженности

• Определите общую сумму налоговой задолженности.

• Разделите задолженность на реестровую и текущую.

• Проверьте наличие арестов имущества, наложенных ФНС.

• Оцените возможность использования механизма списания без суда (для долгов до 10 000 ₽).

Шаг 2. Планирование момента подачи заявления

• При наличии текущих налоговых обязательств — рассмотрите возможность их оплаты до подачи заявления.

• При наличии ареста ФНС — оцените приоритет ареста в банкротстве.

• Определите оптимальный момент для подачи заявления с учётом налоговых периодов.

Шаг 3. Взаимодействие с ФНС

• Направьте в ФНС уведомление о возбуждении дела о банкротстве.

• Обеспечьте своевременное включение налоговых требований в реестр.

• Рассмотрите возможность заключения мирового соглашения с ФНС.

Шаг 4. Защита от субсидиарной ответственности

• Документируйте добросовестность и разумность своих действий.

• Подготовьте доказательства отсутствия причинно-следственной связи между вашими действиями и невозможностью погашения налоговых требований.

• Используйте правовые позиции КС РФ от 30.10.2023 и от 17.12.2025 № 46-П.

Шаг 5. Контроль за действиями арбитражного управляющего

• Контролируйте правильность включения налоговых требований в реестр.

• Оспаривайте действия управляющего при пропуске сроков.

• Участвуйте в собраниях кредиторов при обсуждении вопросов, связанных с ФНС.

Шаг 6. Использование согласительных процедур

• Рассмотрите возможность заключения мирового соглашения с ФНС.

• Используйте механизмы реструктуризации налоговой задолженности.

• Учитывайте опыт урегулирования 58 млрд ₽ долгов в 2026 году.

Практический вывод: Алгоритм из шести шагов позволяет налогоплательщику максимально защитить свои интересы в процедуре банкротства и минимизировать риски, связанные с налоговыми требованиями.

Чек-лист: готов ли я к банкротству с налоговыми долгами

Перед подачей заявления о банкротстве проверьте себя по следующим пунктам:

1. Я рассчитал общую сумму налоговой задолженности.

2. Я разделил задолженность на реестровую и текущую.

3. Я проверил наличие арестов имущества, наложенных ФНС.

4. Я оценил возможность использования механизма списания без суда (для долгов до 10 000 ₽).

5. Я оплатил текущие налоговые обязательства до подачи заявления.

6. Я подготовил документы, подтверждающие добросовестность действий (для защиты от субсидиарки).

7. Я ознакомился с правовыми позициями КС РФ и ВС РФ по налоговым вопросам в банкротстве.

8. Я рассмотрел возможность заключения мирового соглашения с ФНС.

9. Я понимаю очередность налоговых требований по ст. 134 ФЗ-127.

10. Я готов контролировать действия арбитражного управляющего по включению налоговых требований.

Если вы ответили «да» на все 10 пунктов — вы готовы к банкротству с налоговой задолженностью с максимальной защитой своих интересов.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Спишутся ли налоговые долги после банкротства?

Ответ: По общему правилу, налоговые долги, включенные в реестр требований кредиторов, списываются после завершения процедуры банкротства и расчётов с кредиторами (статья 213.28 ФЗ-127). Однако есть исключения: требования о взыскании налогов, не заявленные в реестр, сохраняются. Кроме того, с 1 мая 2026 года ФНС получила право списывать мелкие налоговые долги (до 10 000 ₽) без обращения в суд (п. 3 ст. 59 НК РФ).

Вопрос № 2. В какую очередь включаются налоговые требования?

Ответ: Очередность зависит от момента возникновения требования. Текущие налоги (начисленные после принятия заявления о банкротстве) включаются во вторую-третью очередь текущих платежей (Постановления Пленума ВАС РФ № 60 и № 63). Реестровые налоговые требования включаются в третью очередь реестра (статья 134 ФЗ-127).

Вопрос № 3. Могут ли привлечь к субсидиарной ответственности по налоговым долгам?

Ответ: Да, контролирующие должника лица могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по налоговым долгам на основании статьи 61.11 ФЗ-127. Однако Постановление КС РФ от 30.10.2023 исключило налоговые штрафы из объёма субсидиарной ответственности. Постановление КС РФ от 17.12.2025 № 46-П дополнительно уточнило гарантии для КДЛ.

Вопрос № 4. Что такое приоритет налогового ареста?

Ответ: Приоритет налогового ареста означает, что арест, наложенный ФНС на имущество должника до возбуждения дела о банкротстве, сохраняет свой приоритет в процедуре банкротства. Это правило закреплено Определением ВС РФ от 15.07.2025. Для должника это означает, что наличие ареста ФНС существенно меняет баланс интересов в банкротстве.

Вопрос № 5. Можно ли заключить мировое соглашение с ФНС в банкротстве?

Ответ: Да, мировое соглашение с ФНС может быть заключено на любой стадии процедуры банкротства (статья 150 ФЗ-127). С начала 2026 года в согласительных процедурах урегулированы долги перед бюджетом на 58 миллиардов рублей, что свидетельствует о развитии этого механизма. Мировое соглашение утверждается арбитражным судом и прекращает производство по делу о банкротстве.

Итог

Банкротство налогоплательщика — это сложная правовая процедура, в которой переплетаются нормы Федерального закона № 127-ФЗ и Налогового кодекса РФ. По состоянию на июль 2026 года практика применения этих норм характеризуется активным формированием правовых позиций высших судов и фундаментальными изменениями в механизмах списания налоговой задолженности.

Ключевые выводы:

1. Налоговые требования делятся на реестровые и текущие, что определяет их очередность (ст. 134 ФЗ-127).

2. В 2025 году банкротами признаны 568 000 граждан (+31,5% к 2024).

3. Доля ФНС как инициатора банкротств снизилась с 24,3% (2024) до 0,6% (2025).

4. С 1 мая 2026 года ФНС может списывать мелкие налоговые долги без суда (п. 3 ст. 59 НК РФ).

5. Постановление КС РФ от 30.10.2023 исключило налоговые штрафы из субсидиарной ответственности КДЛ.

6. Постановление КС РФ от 17.12.2025 № 46-П усилило защиту КДЛ.

7. Определение ВС РФ от 15.07.2025 закрепило приоритет налогового ареста.

8. В 2026 году в согласительных процедурах урегулированы долги перед бюджетом на 58 млрд ₽.

9. Очередность налоговых требований зависит от момента их возникновения.

10. Мировое соглашение с ФНС — эффективный механизм урегулирования налоговой задолженности.

Системный взгляд: макро-последствия

Влияние на институты:

Снижение доли ФНС как инициатора банкротств (с 24,3% до 0,6%) свидетельствует о формировании нового подхода к работе с налоговой задолженностью, основанного на балансе интересов должника и бюджета. Институт согласительных процедур получает импульс к развитию.

Экономические последствия:

Массовое списание мелких налоговых долгов без суда (до 10 000 ₽) снижает нагрузку на судебную систему и ускоряет финансовое оздоровление граждан. Урегулирование 58 млрд ₽ долгов в согласительных процедурах в 2026 году демонстрирует эффективность новых механизмов.

Прогноз на 1-3 года:

Дальнейшее развитие внесудебных механизмов списания налоговой задолженности, формирование комплексного института согласительных процедур с участием ФНС, возможное реформирование очередности налоговых требований в банкротстве.

✅ Сохраните статью, чтобы не получить требование ФНС на 2,4 млн ₽ с приоритетом налогового ареста в банкротстве — механизм, закреплённый Определением ВС РФ от 15.07.2025 и затрагивающий десятки тысяч налогоплательщиков.

В нашем Telegram-канале разбираем актуальные вопросы банкротства налогоплательщиков, очередности налоговых требований и защиты от субсидиарной ответственности на примерах из судебной практики июля 2026 года.