Казахские доходы удаленщиков обложат НДФЛ?

На днях столкнулся с информацией о том, что Налоговая служба начала массово рассылать россиянам, получавшим доходы от казахстанских работодателей, уведомления о необходимости уплаты НДФЛ в РФ за 2022–2023 гг., в том числе в случае когда работа осуществлялась дистанционно с территории РФ при том, что это заработок уже подвергся налогообложению в республике Казахстан (далее - РК) индивидуальным подоходным налогом (ИПН) по ставке от 5 до 20%.

Обратимся к правовой сути вопроса:

• правоотношения в сфере налогообложения между странами с 1996 г. регулирует Конвенция об устранении двойного налогообложения: в соответствии с ее положениям, для определения государства, которое будет взимать налог с доходов от работы по найму в данном конкретном случае имеет значение в какой стране находился сотрудник при осуществлении работы по найму - если работник находился в РФ, то он должен платить только НДФЛ соответственно в бюджет РФ. Исключение составляют так называемые гонорары директоров (т. е. доходы сотрудника на одной из высших управленческих должностей) – налог с них платится в стране нахождения работодателя.

При этом необходимо указать на то, что и при сохранении физическим лицом статуса налогового резидента РФ в соответствии с положениями Конвенции РК имеет первоочередное право на налогообложение доходов в связи с работой по найму, осуществляемой на территории РК.

Однако, пунктом 2 статьи 23 Конвенции предусмотрено, что если резидент РФ получает доход в РК, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в РК, сумма налога на этот доход, уплачиваемая в РК, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в РФ.

При этом такой вычет не может превышать сумму российского налога, исчисленную с такого дохода в РФ в соответствии с положениями НК РФ.

Указанная позиция подтверждается письмом МинФина № 03-04-06/35789 от 21.04.2022

«Об НДФЛ при получении доходов в связи с работой по найму в Республике Казахстан»!

Однако в разосланных территориальными налоговыми органами требованиях, а также в разъяснении УФНС России по Самарской области, размещенном на сайте ФНС РФ отражена прямо противоположенная позиция - уплаченные в вышеуказанном случае на территории РК не должны были быть там уплачены (для этого было необходимо своевременно представить в налоговые органы РК свидетельство о налоговом резидентстве РФ) и не подлежат зачету при декларировании соответствующих сумм дохода в РФ!

Кто же прав, а кто нет в сложившейся ситуации?  Давайте постараемся в этом разобраться - ведь интуиция подсказывает, что предстоит вал судебных разбирательств!

По состоянию на настоящий момент изучив позицию ФНС России, а также положения налогового законодательства Республики Казахстан есть следующее понимание сложившейся ситуации.

Граждане РФ, осуществлявшие трудовую деятельность в РК удаленно, находясь при этом на территории РФ - должны декларировать данные доходы и, соответственно, уплачивать соответствующие суммы НДФЛ в РФ; суммы ИПН (индивидуального подоходного налога), уплаченные в РК к зачету в РФ не принимаются - позиция сформирована достаточно четко и довольно обосновано; перспективы судебного обжалования не просматриваются - шансы сохраняются если работа выполнялась, например, и удаленно, и непосредственно на месте, в РК - при этом необходимо предоставить соответствующее подтверждение фактического въезда - отметки о пересечении границы - было бы в самый раз.

При этом, есть вероятность успешного возврата суммы ранее уплаченного в Республике Казахстан налога подав соответствующее заявление в налоговый орган РК!

Для этого российскому сотруднику необходимо предварительно получить сертификат о резидентстве РФ за предыдущие налоговые периоды (за которые необходимо сделать возврат) это можно сделать вот тут.

Причем в случае необходимости возврата налога за предыдущие налоговые периоды, например за 2022 и 2023 гг. придется взаимодействовать непосредственно с налоговым органам РК.

При этом стоит тщательно подойти к формированию пакета документов, предоставляемых вместе с заявлением на возврат налога - к этому несомненно необходимо привлечь вашего работодателя в РК. Вам могут потребоваться следующие документы:

✔️ копии контрактов;

✔️ копии бухгалтерских или иных документов, подтверждающих суммы полученных доходов и удержанных или уплаченных налогов.

Регламентируют порядок представления нерезидентом заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета РК на основании международного договора (Конвенции) положения статьи 672 НК РК.

Вероятно удобнее всего подать заявление на возврат будет в электронной форме через портал egov.kz или личный кабинет налогоплательщика, где форма заявления на возврат ИПН формируется в полуавтоматическом режиме, но нужна ЭЦП РК или авторизация в налоговом приложении.

Если подача в электронном виде затруднена, все можно сделать на бумаге, в том числе через представителя по доверенности.

P.S.: необходимо помнить, что налоговый период по ИПН - календарный месяц, а срок исковой давности - 3 года! Таким образом, чтобы вернуть налог за часть 2022 года (за первую  половину уже не вернуть) нужно поспешить!...