ФНС перечислила условия, которые помогут бизнесу снизить налоговые штрафы

С 1 сентября 2026 года такой подход должен уйти в прошлое: ФНС опубликовала проект приказа, который впервые детально описывает, за что и насколько налоговый орган обязан снизить санкцию. Правильно применить новые правила можно, только разобравшись в их логике заранее.

До 1 сентября 2026 года при наличии смягчающих обстоятельств штраф должен был снижаться минимум вдвое. Потолка в законе не было - суды опускали санкции и в 10, и в 50 раз. Инспекторы действовали по-разному: одни снижали символически, другие - существенно, третьи игнорировали ходатайства вовсе.

Федеральный закон № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года изменил статью 114 Налогового кодекса: теперь штраф снижается не менее чем вдвое и не более чем в десять раз. Одновременно закон поручил ФНС утвердить особенности учета смягчающих обстоятельств - конкретные правила для инспекторов. Проект такого приказа и вынесен на публичное обсуждение.

Новый документ системно меняет ситуацию. Вместо усмотрения конкретного инспектора - перечень оснований, арифметика снижения и требование мотивированного расчета в решении. Бизнес получает измеримые ориентиры. Обжаловать немотивированный отказ в снижении становится проще.

Проект приказа называет шесть групп смягчающих обстоятельств. Каждое требует документального подтверждения.

Незначительность правонарушения. Применяется, если нарушение не создало существенной угрозы охраняемым интересам. Приказ устанавливает конкретные пороги: опоздание с декларацией до 10 рабочих дней; задержка документов по требованию до 3 рабочих дней; непредставление не более 10% от истребованных документов; занижение налоговой базы не более чем на 10% от суммы налога за период (но не более 5 млн рублей) - при условии что нарушение совершено по неосторожности и без признаков злоупотребления.

Важный нюанс: разовость нарушения сама по себе смягчающим обстоятельством не является. Но в совокупности с другими признаками - малой степенью вины, незначительным ущербом, добровольным исправлением - единственный проступок усиливает позицию.

Незначительная степень вины. Применяется, когда нарушение вызвано внешними обстоятельствами. Приказ называет два конкретных случая: введение новых обязанностей без достаточного переходного периода; ошибочное толкование норм при отсутствии практики их применения, разъяснений ФНС или Минфина, либо при наличии противоречивой практики.

Это обстоятельство особенно актуально в 2026 году: изменений в налоговом законодательстве накопилось много, разъяснений по ряду вопросов нет, практика не сложилась. Ошибка при переходе на новый режим - весомый аргумент.

Добровольное прекращение нарушения. Ключевой инструмент - уточненная декларация, поданная в срок, предусмотренный статьей 81 Налогового кодекса. Это основание дает снижение вдвое автоматически - даже если на едином налоговом счете в момент подачи нет денег на покрытие недоимки и пеней. Если уточненка подана позже установленного срока - добровольным прекращением нарушения это не считается.

Устранение вреда и возмещение ущерба бюджетной системе. Этот блок работает по шкале: если при уточненке в срок полностью оплачены недоимка и пени - штраф, уже уменьшенный вдвое, снижается еще на 80%. При уплате 75% - на 60%, при 50% - на 40%, при 25% - на 20%.

Если уточненка подана за пределами срока, но недоимка погашена до рассмотрения дела - работает другая шкала. При уплате 50% от недоимки по проверке - штраф снижается на 50%, при 75% - на 60%, при полном погашении - на 75%.

Тяжелое имущественное положение. Для организации подтверждается документами: обязательства по зарплате или долги по аренде, кредитам, лизингу, превышающие доходы; незначительные остатки на счетах; убытки или существенное снижение прибыли. Санкции недружественных государств тоже могут подтверждать тяжелое положение - но только при наличии доказательств их прямого негативного влияния. Прогнозируемые трудности, которые возникнут после уплаты штрафа, не считаются.

Положительная характеристика. Сюда входят: социальная направленность деятельности (здравоохранение, образование, ЖКХ), статус градообразующего предприятия, благотворительность в установленных приказом долях к доходу, а также три года и более добросовестного исполнения налоговых обязанностей с нагрузкой выше среднеотраслевой.

Приказ впервые вводит четкую лестницу снижения. Одно смягчающее обстоятельство - штраф уменьшается вдвое. Два - в четыре раза. Три - в шесть раз. Четыре - в восемь раз. Пять и более - максимум, в десять раз.

Несколько фактов, относящихся к одному обстоятельству, считаются как одно. Социальная направленность плюс благотворительность - это не два обстоятельства, а одно.

Минимальный штраф после снижения: 1 000 рублей для граждан, 3 000 рублей для ИП, МСП и некоммерческих организаций, 10 000 рублей для прочих организаций. Ниже инспектор опустить не вправе - за исключением ситуации с единственным смягчающим обстоятельством.

Но здесь возникает развилка. Для организаций с умышленными схемными нарушениями в разных периодах с участием взаимозависимых лиц снижение штрафа более чем вдвое закрыто. То же - если такое же повторное нарушение выявлено при камеральной проверке у лица, ранее привлекавшегося к ответственности. Для добросовестного бизнеса эти ограничения неактуальны.

Организация получила штраф 600 000 рублей. Нарушение - занижение налоговой базы на 8% от суммы налога, по неосторожности. До рассмотрения дела подана уточненка в срок, недоимка и пени погашены полностью. Компания работает в здравоохранении три года с нагрузкой выше среднеотраслевой.

Считаем:

- Незначительность нарушения (занижение в пределах 10%, по неосторожности): 600 000 → 300 000 рублей.

- Добровольное исправление (уточненка в срок): 300 000 → 150 000 рублей.

- Полное погашение недоимки и пеней (скидка 80%): 150 000 → 30 000 рублей.

- Положительная характеристика (здравоохранение, 3+ года добросовестности): 30 000 → 15 000 рублей.

Из 600 000 рублей осталось 15 000 - выше минимального порога в 10 000 рублей для крупной организации. Снижение в 40 раз с учетом комбинированного действия оснований достижимо при грамотной подготовке.

Я подал уточненку с опозданием - значит, никакого снижения?

Добровольное прекращение нарушения как самостоятельное основание для снижения вдвое - только при подаче в срок. Но если вы погасили хотя бы 50% недоимки по итогам проверки и соответствующих пеней, работает другой механизм: штраф снижается на 50-75% в зависимости от суммы уплаченного. Плюс остальные обстоятельства - незначительность, имущественное положение, положительная характеристика - применяются независимо от факта подачи уточненки.

Работают ли эти правила при камеральной проверке?

Да. Приказ распространяется на все случаи привлечения к ответственности - и при выездной, и при камеральной проверке, и при рассмотрении дела вне проверки. Ограничение на снижение более чем вдвое касается только лиц, ранее умышленно уклонявшихся от налогов с использованием взаимозависимых структур. Для остальных - полный доступ к лестнице снижения.

Компания - малый бизнес. Есть ли для нас особые условия?

Минимальный штраф после снижения для МСП и некоммерческих организаций - 3 000 рублей. Это меньше, чем для крупного бизнеса (10 000 рублей). Статус МСП сам по себе к перечню смягчающих обстоятельств не относится. Но тяжелое имущественное положение, с которым малый бизнес сталкивается чаще, - полноценное самостоятельное основание при наличии подтверждающих документов.

Если вы уже получили акт налоговой проверки или хотите заранее понять, как снижать риски, рекомендуем наш пост в Telegram «Первый раунд: возражения на акт налоговой»