Безвозмездная уступка права требования: налоговые последствия для получателя

Возьмём пример: Компания 1 (доля участия в Компании 2 — 49%) безвозмездно получила от Компании 2 право требования к Компании 3 на возмещение убытка в сумме Х руб. Когда Компания 3 погасила долг, у Компании 1 возник вопрос: как это отражать в налоговом учёте?

Освобождение не сработает. По п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом безвозмездные поступления от участника с долей ≥50%. В нашем случае доля — 49%, значит, исключение не применяется.

Доход возникает дважды — но это не двойная нагрузка.

• На этапе получения права требования Компания 1 должна признать внереализационный доход по рыночной стоимости права (абз. 1 п. 8 ст. 250 НК РФ). Рыночную стоимость нужно подтвердить — например, отчётом оценщика или подборкой рыночных аналогов. Если не подтвердить, налоговая может принять за базу всю сумму требования (Х руб.).

• На этапе погашения требования сумма, полученная от должника (Х руб.), тоже признаётся доходом (п. 3 ст. 279, п. 5 ст. 271 НК РФ). Но Компания 1 вправе уменьшить этот доход на стоимость права требования, ранее признанную в доходах (п. 6 ст. 252 НК РФ).

💡 В итоге: налогооблагаемая прибыль формируется не на всю сумму Х руб., а на разницу между полученной суммой и ранее учтённой стоимостью права.

⚠️ Главный риск — отсутствие документального подтверждения рыночной стоимости права требования и деловой цели сделки. При взаимозависимости сторон (а 49% — это уже признак взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ) налоговая будет пристально смотреть на экономическое обоснование.

📌 Практический совет: если планируете такие операции, заранее подготовьте:

• отчёт независимого оценщика либо расчёт рыночной стоимости права;

• документы, подтверждающие деловую цель (например, реструктуризация задолженности, оптимизация потоков в группе);

• отражение методики оценки в учётной политике.

А в вашей практике встречались такие сделки? Делитесь в комментариях — разберём нюансы!