Добрый день, уважаемые читатели! С вами Владимир, управляющий партнер юридической компании. Основные направления моей практики — налоги, проблемные активы и юридическое сопровождение бизнеса.
Налоговая инспекция строго следит за тем, чтобы налоги уплачивались своевременно и в полном объеме. Для этого предприниматели, руководители компаний, а в некоторых случаях и физические лица заполняют и сдают декларации.
Если у налоговой инспекции возникают сомнения в добропорядочности налогоплательщика, она может организовать выездную налоговую проверку (ВНП).
Место проведения проверки
Выездную налоговую проверку проводит налоговый орган:
• по месту нахождения организации;
• по месту жительства физического лица.
Проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа.
Важно! Выездная налоговая проверка физического лица (не ИП) имеет свои особенности: представители налоговых органов не могут находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия, выездная налоговая проверка будет проводиться по месту нахождения налогового органа.
Остановимся подробнее на процедуре выездной налоговой проверки ЮЛ и ИП.
Основания для проведения выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка проводится, когда налогоплательщик своими действиями вызвал интерес инспекторов и попал в план проверок. При этом нельзя узнать заранее, включены вы в план ВНП или нет. Перечислим некоторые условия, при наличии которых налоговый орган проводит выездную проверку:
• Низкая налоговая нагрузка - налоги юрлица или предпринимателя ниже средних показателей по отрасли.
• По данным декларации бизнес два года или больше несёт убытки – налоговая инспекция расценивает это как попытку уйти от налогообложения.
• Заработная плата работников ниже отраслевого показателя в регионе.
• Бизнес работает с «цепочками контрагентов» — перекупщиками или посредниками. Например, фирма покупает продукцию через посредников, а не напрямую у поставщика.
• Налогоплательщик не отвечает на запросы ИФНС.
• Компания или ИП неоднократно перерегистрируются в связи со сменой своего места нахождения.
Совпадения по одному или нескольким признакам не означают, что юрлицо или ИП обязательно попадёт в план по ВНП. Инспекторы на этапе камеральной проверки могут запросить пояснения, а также вызвать руководителя или предпринимателя в налоговую для проведения беседы.
Сроки проведения выездной налоговой проверки
Срок ВНП не может превышать двух месяцев. Он исчисляется с даты вынесения решения о назначении проверки до дня, когда инспектор оформит справку о проведённой проверке. Срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях - до шести. Например, такое может произойти, если проверяемый не предоставляет документы или мешает инспектору проводить ревизию.
Более того, налоговый орган может приостановить ВНП, чтобы:
• запросить документы у контрагентов;
• получить информацию от иностранных госорганов;
• провести экспертизу;
• перевести на русский язык документы, представленные проверяемым на иностранном языке.
Общий срок таких пауз не может превышать шести месяцев. Во время приостановок инспекция не может:
• проводить контроль на территории организации или ИП;
• запрашивать документы;
• получать объяснения от проверяемого;
• допрашивать сотрудников.
Этапы выездной налоговой проверки
1. Решение о проведении проверки
Сотрудники налоговой инспекции выносят решение и вручают его ЮЛ или ИП. Решение является основанием для проверки.
2. Проведение проверочных мероприятий
Налоговая инспекция может проверить любые налоги, сборы или взносы. Но! Если в решении указано, по каким налогам и за какие периоды назначена проверка, то сведения могут запрашивать только по ним. Выездная налоговая проверка может проводится за три года, предшествующих году ее назначения.
Проверяющие вправе:
• Истребовать и изучать первичные документы, учетные регистры, налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность.
• Проводить инвентаризацию имущества.
• Осматривать помещения и территории.
• Вызывать свидетелей.
• Привлекать экспертов и переводчиков.
• Истребовать документы у контрагентов и госорганов.
Права налогоплательщика во время проверки:
• Требовать обоснования законности проверки.
• Предоставлять пояснения и дополнительные документы по своему усмотрению.
• Присутствовать при всех действиях проверяющих (инвентаризация, осмотр и т.д.).
• Снимать копии с документов, истребуемых инспекцией.
3. Составление справки о проведенной проверке
По окончании всех мероприятий, но до составления акта, проверяющие составляют справку. В ней фиксируются предмет проверки, сроки ее проведения. Фактически это документ, подтверждающий окончание проверки.
4. Составление акта выездной налоговой проверки
Это ключевой документ. Он составляется в течение 2 месяцев после составления справки.
В акте подробно излагаются:
• выявленные нарушения (или их отсутствие) со ссылками на документы и нормы закона;
• расчет сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов.
Акт подписывается проверяющими и вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку в течение 5 дней с даты его составления.
5. Рассмотрение материалов проверки
После получения акта у налогоплательщика есть 1 месяц, чтобы представить в инспекцию возражения по акту (полностью или частично).
Возражения - критически важный документ, где налогоплательщик приводит свои аргументы, ссылаясь на законы и представленные доказательства.
В период рассмотрения жалобы вынесенное решение не вступает в силу. Соответственно, в этот период налоговая не может взыскать недоимку или получить штрафы за нарушения.
Налоговая инспекция рассматривает материалы проверки, акт и возражения (при их наличии).
По результатам рассмотрения выносится решение:
• О привлечении к налоговой ответственности (с указанием сумм к уплате).
• Об отказе в привлечении к налоговой ответственности.
Решение вручается налогоплательщику в течение 10 дней после его вынесения.
Важно! Если жалобу отклонили или не удовлетворили, у юрлица или предпринимателя есть ещё три месяца для обращения в арбитражный суд.
Можно ли подготовиться к ВНП?
Заранее узнать о проведении ВНП нельзя. Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, нужно периодически самостоятельно организовывать проверку налоговых обязательств бизнеса. Например, раз в год привлекать специалистов, которые проанализируют ошибки и укажут на возможные доначисления.
Если всё-таки проверки избежать не удалось и получено решение налогового органа, то следует подготовиться к ВНП:
• навести порядок в документах и учёте;
• провести инструктаж работников;
• найти помещение для проверяющих;
• назначить сотрудника, который будет общаться с инспекторами;
• привлечь специалиста в области налогового права.
Выездная налоговая проверка в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Это сложная процедура, требующая глубокого знания налогового и процессуального права. Поэтому крайне важно привлекать к процессу квалифицированных юристов. Помните, что при соблюдении установленных сроков, результат проверки всегда можно оспорить, предоставив аргументированные обоснования.
