НДС к возмещению по майнингу: скриншоты из кошелька, IP-адрес работодателя и беспроцентные займы учредителя. Спойлер: суд не оценил

Дело «А40-319302/25: как ИП-майнер хотел возместить НДС и получил 16 млн доначислений + 3,2 млн штрафа.

На глаза попалось решение АС Москвы по делу № А40-319302/25. Уже после первой страницы, как в хорошем бестселлере, оторваться было невозможно.

С чего всё началось:

ИП, занимающийся майнингом, обжалует результаты камеральной проверки по НДС за 4 кв. 2024 года. Налоговая доначислила 16 млн руб.

В составе налоговых вычетов за этот период:

— вычет по покупке майнингового оборудования (630 шт. + 2 контейнера систем охлаждения);
— вычет по сервисным услугам по размещению оборудования;
— вычет по электроснабжению для майнинга.

Важный нюанс: реализация в 4 кв. 2024 у ИП была. Он отражал продажу цифровой валюты и облагал её НДС.

Что установил налоговый орган в ходе камеральной проверки декларации «к возмещению»?

1. Оборудование, приобретённое в проверяемом периоде, использовалось для добычи криптовалюты и последующей её реализации физическим лицам.

2. Источник денег на покупку товаров (работ, услуг) — беспроцентные займы от физлица. Это учредитель и генеральный директор 9 компаний. В одной из них с 2021 года ИП работает помощником генерального директора (и продолжает работать до сих пор).

3. Электроэнергию для майнинга поставляла одна из компаний группы, подконтрольной займодавцу. Площади в аренду под оборудование сдавала она же.

4. При формировании и сдаче налоговой отчётности ИП использовал IP-адрес компании-работодателя.

5. Анализ раздела 9 (книги продаж) декларации по НДС за 4 кв. 2024 поставщика оборудования показал: отражена счет-фактура от 06.11.2024 № 687 на 733 000 руб., но НДС (122 666,67 руб.) к уплате в бюджет не исчислен.

6. Из данных книги продаж ИП за 4 кв. 2024 следует, что он отражал операции по реализации цифровой валюты (биткоина) физическим лицам (КВО 26) и исчислял НДС по ставке 20%.

7. Руководитель компании, которая вела бухгалтерское обслуживание ИП, пояснила: НДС исчислен с реализации криптовалюты на основании скриншотов с электронного кошелька и выписок банка (по ст. 38 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Итог налоговой проверки: в возмещении НДС отказано. Основание — деятельность по майнингу не облагается НДС, а значит, вычеты по ней неприменимы.

Важное напоминание: закон о налогообложении майнинга принят в ноябре 2024 года и вступил в силу с 2025 года. Но на момент подачи декларации за 4 кв. 2024 позиция ФНС по налогообложению майнинговых операций уже была известна.

Итог суда:

— Первая инстанция поддержала налоговый орган;
— оснований для снижения штрафа не найдено;
— налогоплательщику помимо недоимки начислен штраф 3,2 млн руб.

А теперь главный вопрос: что заставило налоговую обратить внимание на 4 кв. 2024  ИП?

Конечно, заявленное возмещение НДС. Как известно, камеральная проверка декларации «к возмещению» — это совсем не то же самое, что проверка декларации, где НДС к уплате. ИП сам «разбудил» налоговую, заставив её разобраться в его периоде.

 Зачем ИП пошел на возмещение?

ИП осознанно пошёл на возмещение, надеясь на переходный период между старым и новым регулированием. Но недооценил два момента:

• ФНС в камералке «к возмещению» копает глубже, чем в декларации «к уплате»;

• суды уже до ноября 2024 года исходили из того, что майнинг не создаёт объекта обложения НДС (постановления АС СКО, АС УО и др.).

Итог — 19,2 млн руб. (16 + 3,2) за попытку сыграть на пробеле. Дорогой кейс для группы компаний.