Земельный налог для застройщиков
Конституционный суд РФ признал недопустимым увеличение ставки до 6%.
Компания владела земельными участками с видом разрешенного использования «для ИЖС» и использовала их в предпринимательской деятельности.
При расчете земельного налога за 2023 год инспекция одновременно применила:
▫️ставку 1,5% — как для участков под ИЖС, используемых в бизнесе;
▫️коэффициент 2 — за первые три года с даты регистрации прав на участки до регистрации построенного жилья;
▫️коэффициент 4 — по истечении трех лет, если права на жилой объект так и не были зарегистрированы.
☄️ В результате налоговая нагрузка могла составить соответственно 3% или 6% кадастровой стоимости участков.
Компания обратилась в суд с оспариванием начислений.
❌ Арбитражные суды трех инстанций признали такой расчет законным. Судья Верховного суда РФ отказал в передаче кассационной жалобы компании на рассмотрение экономической коллегии.
Компания обратилась в Конституционный суд РФ с требованием оценить правомерность подобного подхода.
Почему возникла неопределенность
Изначально участки, предназначенные для жилищного строительства, облагались по льготной ставке не более 0,3%.
Коэффициенты 2 и 4 дополняли этот льготный режим и стимулировали собственников своевременно завершать строительство.
Даже с учетом коэффициентов налоговая нагрузка составляла не более 0,6% или 1,2% и не превышала общую предельную ставку 1,5%.
В 2019 году законодатель исключил участки под ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, из сферы применения ставки 0,3%. Муниципалитеты получили возможность устанавливать для них ставку до 1,5%.
🚫 При этом нормы о повышающих коэффициентах не изменили. В законе и материалах к нему прямо не указали, должны ли коэффициенты применяться к новой ставке.
В результате сформировались два подхода:
🟢 одни суды применяли ставку 1,5% вместе с коэффициентами, поскольку прямого запрета в НК РФ нет;
🟢 другие считали такой расчет неправомерным из-за отсутствия ясно выраженной воли законодателя и несоразмерного увеличения налоговой нагрузки.
Позиция Конституционного суда РФ
Конституционный суд РФ указал, что законодатель вправе предусмотреть повышающие коэффициенты дополнительно к налоговой ставке.
⚠️ Однако такая конструкция должна быть закреплена ясно и недвусмысленно.
Порядок исчисления налога имеет вспомогательное значение и не может использоваться для увеличения налогового бремени, фактически подменяя собой ставку.
➡️ Положения ст. 394 и 396 НК РФ признаны не соответствующими Конституции в той мере, в которой они допускают неопределенность и противоречивую практику применения коэффициентов к участкам под ИЖС, используемым в бизнесе.
Практические последствия
С 2027 года коэффициенты 2 и 4 нельзя применять к таким участкам, если они облагаются по ставке, установленной в пределах 1,5%.
Правило действует до тех пор, пока федеральный законодатель не введет иное регулирование с соблюдением требований к его обоснованности и порядку вступления в силу.
Постановление действует на будущее и само по себе не позволяет пересматривать исполненные налоговые обязательства за предыдущие периоды и за 2026 год.
Однако исключение сделано для заявителя и налогоплательщиков, которые обратились за судебной защитой до 21 июля 2026 года и чьи дела или жалобы к этой дате были поданы либо находились на рассмотрении.
Таким образом, любые неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Информации об авторе
Этот пост написан блогером Трибуны. Вы тоже можете начать писать: сделать это можно .
Начать дискуссию